Учет материально-производственных запасов

Для целей налогообложения прибыли установить линейный в отноше­нии всех объектов амортизируемого имущества метод амортизации.

Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций- изготовителей на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной  постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. № 1.

Установить, что расходы на приобретение (создание) основных средств, а также  расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудова­ния, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств могут включаться в состав расходов отчетного (налого­вого периода) в размере не более 10%.

Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые рас­ходы по определенным видам деятельности формируются   в следующем составе:

1.Заработная плата и отчисления  с ФОТ;

2. Амортизация основных средств.

3.Материальные расходы.

4.Расходы на оплату услуг сторонних организаций.

5. Налоги и платежи  в бюджет.

Установить, что для целей налогообложения прибыли порядок оценки  остатков незавершенного производства исходя из доли  фактиче­ских затрат.

Установить, что для целей налогообложения прибыли при определе­нии размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве применять метод оценки по средней стоимо­сти.

Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ре­монт  основных средств учитываются  в фактических размерах без форми­рования резерва предстоящих расходов на ремонт.

Установить, что для целей налогообложения прибыли резервы  по сомнительным долгам в порядке  статьи 266 Налогового кодекса РФ не формируются.

Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения  данных товаров для уменьше­ния доходов от реализации  определяется  по средней стоимости.

Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществля­ются  ежеквартально.

1.3. Учет материально-производственных запасов

Материально - производственные запасы - активы организации, предназначенные для:

-использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, предназначенных для продажи. При этом запасы могут подвергаться обработке и переработке;

-продажи;

-использования для управленческих нужд организации;

-капитального строительства.

Учет материально - производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Организация самостоятельно определяет единицу бухгалтерского учета материально - производственных запасов в целях формирования полной и достоверной информации о них, а также обеспечения контроля за их наличием и движением (номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.).

Материально - производственные запасы классифицируются по видам и принадлежности.

По видам запасы подразделяются на:

-сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, возвратные материалы (отходы); топливо; тару и тарные материалы; запасные части и агрегаты; шины; семена и корма; минеральные удобрения и ядохимикаты; биопрепараты и медикаменты; тару, предназначенную для осуществления технического процесса в основном и вспомогательных производствах, обеспечивающих обычные виды деятельности организации;

-хозяйственные принадлежности и инвентарь - часть материально - производственных запасов организации, которая не используется сразу в процессе производства продукции, работ или услуг, а служит в течение определенного периода, не превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К указанным активам, в частности, могут относиться: орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.); бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги; специальные инструменты и приспособления; сменное оборудование; специальная одежда и обувь, постельные принадлежности; форменная одежда; тара для хранения материально - производственных запасов на складах или осуществления технологических процессов и т.п. Как правило, состав таких запасов и порядок их учета определяется организацией в учетной политике;

-готовую продукцию - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;

-товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. К товарам относятся также изделия, приобретенные организацией для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. Организации сферы торговли, снабжения и иной посреднической деятельности в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции;

-оборудование, требующее монтажа. На стадии приобретения до сдачи в монтаж к материально - производственным запасам следует также относить и оборудование, требующее монтажа, в части организации первичного (аналитического) учета и оценки;

-животные на выращивании и откорме.

По принадлежности материально - производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально - производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю; запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально - производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

В соответствии с ПБУ 5/01 материально - производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.

Периодами (датами), по состоянию на которые определяется (либо меняется) фактическая себестоимость запасов, являются:

-принятие запасов на учет;

-использование запасов в производственном процессе;

-передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с продажей и прочим выбытием;

-предоставление информации о запасах в бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Наряду с этим порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида запасов, возможности их индивидуального учета или учета методом их группировки, порядка поступления в организацию, наличия заготовительно - складского аппарата, методов их оценки при выбытии и т.п.

При принятии материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету производится их оценка, которая зависит от:

-наличия у организации права собственности на запасы и видов запасов;

-состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно - складских и транспортных расходов;

-наличия оплаты на неполученные запасы;

-наличия расчетных документов на полученные запасы;

-формы поступления запасов (приобретение за плату; изготовление самой организацией; получение в счет вклада в уставный капитал организации; получение по договору дарения (безвозмездно); получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; оприходование материалов, полученных в процессе ликвидации основных средств или их ремонта).

При принятии запасов к учету производится их классификация (определение счетов для их учета), которая зависит от характера владения запасами и их видов.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

07 "Оборудование к установке" - учитывается оборудование к установке до начала его монтажа;

10 "Материалы" - учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ, услуг;

11 "Животные на выращивании и откорме" - учитываются молодняк животных, взрослые животные, находящиеся на откорме, птица, звери и др.;

41 "Товары" - учитываются товары, приобретенные организациями для продажи;

43 "Готовая продукция" - учитывается готовая продукция, предназначенная для продажи.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты, и т.д.;

003 "Материалы, принятые в переработку" - учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые организацией на короткий период времени в переработку;

004 "Товары, принятые на комиссию" - учитываются запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - учитывается оборудование, принятое строительной организацией от заказчика для монтажа.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью и соблюдением сроков их использования рекомендуется открыть забалансовый счет "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" (например, 020).

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) запасов. При этом расходы организации принимаются с учетом предоставляемых ей по договору скидок (накидок);

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-проценты, начисленные по полученным заемным средствам, использованным на предварительную оплату запасов (до их принятия к учету);

-суммовые разницы, исчисленные в установленном порядке до принятия запасов на учет;

-затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия их к бухгалтерскому учету организацией.