Учет материально-производственных запасов

      Если  при приемке обнаружена недостача  или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

      Аналитический учет поступления материалов зависит  в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учете непосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно - заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

      Если  производственные запасы оценивают  по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

      Отпущенные  в производство и на другие нужды  материалы списывают с кредита  счета Материалов в дебет соответствующих  счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца но учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

      Д-т  сч. 20 « основное производство »

      К-т сч. 10 « материалы »

Д-т  сч. 23 «Вспомогательные производства»

              К-т сч 10 « Материалы»

      Особенности учета и оценки ценностей при  использовании счетов заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

      Выше  был приведен широко применявшийся  ранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с  отдельным отражением отклонений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида (однородной группы) – весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

      На  первый счет относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Вспомогательных производств, Расчетов с подотчетными лицами и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад (или непосредственно в производство) организации.

      Приходование  производственных запасов осуществляют непосредственно на счете Материалов по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости) с кредита счета Заготовления и приобретения материальных ценностей. Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей.

      Остаток по счету Заготовления и приобретения материальных ценностей на конец месяца означает производственные запасы в пути. Возможен и второй вариант: указанный остаток переносят на счет Материалов (субсчет "Материалы в пути"). В начале следующего месяца эту запись сторнируют.

      В случае применения счета Заготовления и приобретения материальных ценностей  списание со счета Материалов производственных запасов в производство (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг) или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете Отклонения в стоимости материальных ценностей разницы (см. выше) списывают (сторнируют при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

      При применении счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей движение производственных запасов в бухгалтерском учете отражают по учетным ценам и только по прошествии месяца определяют направление списания выявленных на последнем счете отклонений: относят их на счета, на которые были списаны производственные запасы по учетным ценам (пропорционально стоимости израсходованных или проданных материалов), или непосредственно на себестоимость продажи, если такой порядок определен в учетной политике организации.

      Оставшиеся  на складе производственные запасы оценивают  по учетной цене или плановой (нормативной) себестоимости.

      Как уже отмечалось выше, в изданных нормативных документах по бухгалтерскому учету, в частности в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии (продажа и т. п.) их оценка может производиться организацией по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов (способ ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (способ ЛИФО).

      При использовании этих способов возникает  необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

      Целесообразнее  стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и  ЛИФО определять расчетным путем. В  этом случае в течение месяца материалы  списываются на производство по учетным  ценам, т. е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их но учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике (см. выше).

      Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

      При использовании в учете компьютеров  приходные документы группируют в пачки и после контроля и  проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма - ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

      На  основании ведомостей поступления  материалов печатается сводная ведомость  расчета транспортно-заготовительных  расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

      По  данным расходных документов и указанной  выше сводной ведомости составляют машинограмму - ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

      Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому  из них составляют машинограммы - оборотные  ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с обшей оборотной  ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

         Учет налога на добавленную стоимость:

      В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам  отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), которые отражаются по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами.

   После оплаты материалов поставщикам сумма  налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов по налогам и сборам, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

      При потреблении материальных ресурсов на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредиту счетов Расчетов по налогам и сборам (по указанному выше субсчету) и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Затем НДС, относящийся к использованным ресурсам, относят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др. 

2.3. Инвентаризация и переоценка производственных запасов.

      В Действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскою yчета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

      Проведение  инвентаризации обязательно также  в следующих случаях:

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

      Инвентаризация  производственных запасов осуществляется инвентаризационными комиссиями при  обязательном участии материально  ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

      При проведении инвентаризации комиссия в  присутствии материально ответственных  лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

      При проведении инвентаризации учитываются  специфические особенности отдельных  видов материалов. В частности, по инвентарю и хозяйственным принадлежностям, выданным в индивидуальное пользование  работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Инвентаризационная комиссия составляет акт на списание предметов, пришедших в негодность, с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.