Учет материально-производственных запасов

      Тара  записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

      Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся  в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

      Описи подписываются всеми членами  комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что  все материалы проверены в  их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

      Данные  инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

      Независимо  от причин возникновения все недостачи  производственных запасов по их фактической себестоимости списывают с кредита счетов Материалов, Животных на выращивании и откорме в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

      Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством  порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

    Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц  и оформляются бухгалтерской  записью.

Д-т  сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

          К-т сч.  Недостач и потерь от порчи ценностей.

      В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации  стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов и оформляется бухгалтерской записью:

      Д-т  сч. 73 Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба")

      К-т  сч. 98  Доходов будущих периодов (субсчет  "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостача.” ценностей").

      По  мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая  сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прочих доходов и расходов.

      Недостачи ценностей сверх норм убыли и  потери от порчи ценностей при  отсутствии конкретных виновников списываются  на финансовые результаты (счет Прочих доходов и расходов).

      Выявленные  при инвентаризации излишки производственных запасов приходуют по дебету счетов Материалов, Животных на выращивании  и откорме по рыночной стоимости  и относят на результаты хозяйственной  деятельности (счет Прочих доходов  и расходов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

      В целях статистического наблюдения организации представляют ведомость  учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме № ИНВ-26

      Переоценка производственных запасов:

      За  последние годы значительно претерпел  изменения порядок переоценки материальных ценностей: в соответствии с действующим  законодательством отменено централизованное изменение цен и тарифов; счет Переоценки материальных ценностей  упразднен.

      В связи с отменой переоценок в централизованном порядке принято решение о создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с нормативными документами (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации").

      При составлении годового бухгалтерского баланса организации имеют право  сопоставлять фактическую себестоимость  остатков производственных запасов  с текущей рыночной стоимостью. Когда фактическая себестоимость оказывается выше текущей рыночной стоимости, на сумму разницы создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей с отражением по кредиту одноименного счета в корреспонденции с дебетом счета Прочих доходов и расходов.

      В первую очередь такое сопоставление  производят по испорченным сырью  и материалам, а также по запасам, полностью или частично устаревшим. Сопоставление фактической стоимости с текущей рыночной стоимостью производят по каждому номенклатурному номеру (группе однородных материалов). Уценку указанных выше материалов до цены текущей продажной стоимости (при частичной утрате качества) списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

      В заключительном бухгалтерском балансе на сумму остатков резервов уменьшают балансовую стоимость производственных запасов без отражения записей по счетам.

      В начале следующего года остатки по счету Резервов под снижение стоимости  материальных ценностей списывают  в кредит счета Прочих доходов и расходов. Таким образом, в течение отчетного года остатки производственных запасов учитывают по сложившейся стоимости (фактической, плановой, либо нормативной, либо по учетным ценам в зависимости от принятых в организации правил).

      3. Раскрытие информации  в бухгалтерской отчетности.

3.1 Элементы учетной политики

    К элементам учетной политики организации в части производственных запасов следует отнести в первую очередь выбор оценки этих запасов в системе бухгалтерского учета. Напомним, что в синтетическом учете материалы могут быть отражены по фактической себестоимости приобретения (заготовления), по учетным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости приобретения, покупным ценам и др.

   Каждый  способ имеет свои достоинства и  недостатки. При оценке по фактической себестоимости, по существу, на счете Материалов необходимо исчислить (скалькулировать) себестоимость отдельных видов материалов. Обычно этот метод используют для оценки драгоценных металлов и камней или когда номенклатура материалов ограничена.

   Наибольшее  распространение получил способ оценки по учетным ценам. Такими ценами могут быть плановая (нормативная) себестоимость, покупная цена и др. При применении приведенного способа обычно используют счета Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

  На  первом из этих счетов собирают затраты  по приобретению производственных запасов в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. По кредиту счетов отражают стоимость по учетным ценам в корреспонденции со счетом Материалов. Отклонения в стоимости (разница между фактической себестоимостью и учетной ценой) списывают на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей. По окончании месяца отклонения распределяют пропорционально стоимости по учетным ценам между использованными производственными запасами и их остатками (или списывают на себестоимость продаж при условии специального решения по такому способу в учетной политике организации).

   Вторым  важным элементом учетной политики в части производственных запасов является использование способов их оценки при отпуске в производство и ином выбытии. Способ ЛИФО обычно рекомендуется в условиях высокой инфляции и особенно гиперинфляции.

   Третьим важным элементом учетной политики является использование права создавать резервы пол снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы разрешено создавать в конце одетого года под запасы, на которые цены в течение года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.

  Четвертым важным элементом учетной политики является принятие решения об отнесении конкретных предметов в состав производственных запасов или внеоборотных активов — соответственно материалов или основных средств.

   Как видно из изложенного, организациям в части производственных запасов предоставлено право выбора рациональных способов оценки материалов, доведения их стоимости до рыночной в случае превышения фактической себестоимости рыночных цен и т. д. Оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проблемы налогообложения, в первую очередь исчисления налога на прибыль и налога на имущество.

3.2 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

    Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в  соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа  использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

    На  конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

    Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

    Материально - производственные запасы, принадлежащие  организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском  учете в оценке, предусмотренной  в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о производственных запасах:

• о способах оценки производственных запасов по их группам (видам);
• о последствиях изменении в учетной политике способов оценки производственных запасов;
• о стоимости производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов пол снижение стоимости материальных ценностей. Иными словами, речь идет о размерах разниц между фактической себестоимостью производственных запасов и стоимостью их возможной продажи, отнесенной на финансовые результаты организации (счет Прочих доходов и расходов), в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, а также в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или их полного или частичного устаревания;
• о стоимости производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути. Указанные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением по фактической себестоимости;
• о стоимости производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, иными словами, не являющихся собственностью данной организации.