Учет начисления и использования амортизации основных средств. Сравнительная характеристика способов начисления амортизации в финансово

2. Нормы амортизации основных средств

       Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

       После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает  в амортизационный фонд, в котором  происходит накопление денежных средств  до величины, примерно соответствующей  первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный  фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных средств. Величина амортизационных  отчислений определяется нормами амортизации.

       Норма амортизации а – установленный размер ежегодных амортизационных отчислений в процентах от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда:

где А_г – годовые амортизационные отчисления; К_сг – среднегодовая балансовая стоимость.

       Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция – учетная. Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

       Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

       Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

       Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации  в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств  начисляется ежемесячно.

       В настоящее время начисление амортизации  по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• нелинейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

       Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

       Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые  дифференцированы в зависимости  от сроков полезного использования.

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

       Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

       На  практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

       Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

       В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации  на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

       В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а  также объектам основных средств  некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного  года по установленным нормам амортизационных  отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете).

Случаи, когда износ не начисляется:

• Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
• Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;   
• Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
• Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
• Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
• Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

       По  неоконченным объектам строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым, износ  начисляют в общем порядке: с  первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных  вложений. При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

       Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

       Начисление  амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

       Амортизируемой  стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

       Если  организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована  таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый  период для нее начинается либо заканчивается  до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с  учетом следующих особенностей:

       1) амортизация не начисляется ликвидируемой  организацией с 1-го числа того  месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в  котором в установленном порядке  завершена реорганизация;

       2) амортизация начисляется учреждаемой,  образующейся в результате реорганизации  организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  была осуществлена ее государственная  регистрация.

       Уменьшение  амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам. 
 

3. Законодательно-нормативное  регулирование учета амортизации основных средств

       В настоящее время процесс бухгалтерского учета как в разрезе учета  амортизации основных средств, так  и в целом находится в процессе реформирования. Реформа системы  бухгалтерского учета подвержена влиянию  объективных факторов и обстоятельств, характерных для переходного  периода развития экономики страны. Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей  финансовой информации в рыночной экономике  и представляющей собой результат  взаимодействия институтов рыночной экономике  по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

       Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений  в стране, во-вторых, обеспечивать интересы ее потребности в достоверной  финансовой информации различных групп  пользователей.  
Добиться того, чтобы бухгалтерская информация в организации была объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

       Введение  бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.  
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:  
    1-ый уровень: законодательный – Закон «О бухгалтерском учете»;  
    2-ой уровень: стандарты (положения) – Положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

    3-ий уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;

    4-ый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

       Главными  нормативно правовыми актами регулирования  учета амортизации основных средств  являются:

• Налоговый Кодекс
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) 
• ПБУ 10/99 «Расходы огранизации» от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
• План счетов.

       Согласно  статье 256 НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

       Статья 257 НК определяет порядок определения  стоимости амортизируемого имущества.

       В статье 258 НК определены амортизационные  группы и особенности включения  амортизируемого имущества в  состав амортизационных групп.