Рассчитать  амортизацию по объекту  ОС, если имеются  следующие данные: первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%; повышающий коэффициент - 2.

1-й год: 100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная  стоимость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость  -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость  -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость  -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость  -7776 руб.).

       После начисления амортизации за последний  год у основного средства сохраняется  остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основных средств. 

3. Способ  списания стоимости  пропорционально  обьему продукции (работ, услуг).

     Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в  начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

     Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных  показателях, которое в соответствии с технической документацией  может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования  в сторону увеличения, а это  повлечет за собой и увеличение предполагаемого  объема выпускаемой продукции.

     Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

     

где АО_i– сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. –  амортизируемая стоимость объекта  основных средств;

ОПР_i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1, –  годы срока полезного использования  объекта. 
 

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска  продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик. Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил: в первый год - 25 000 руб.;во второй год –

20 000 руб. и т. д. 

Расчет  амортизации производится:

в первый год – 25 000х(20 000/100 000)= 5 000 руб.;

во второй год - 20 000х (20 000/100 000)= 4 000 руб. и т. д.

В таком  же порядке определяется ежемесячная  сумма амортизации по данному объекту основных средств. 

4. Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

       Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и  отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца  срока полезного использования  объекта, а в знаменателе –  сумма чисел лет срока его  полезного использования.

       Сумма чисел лет срока полезного  использования объекта определяется по следующей формуле:

       

,

где СЧЛ  – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

СПИ –  выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона  срок полезного использования объекта.

Пример.

Допустим, первоначальная стоимость  объекта - 100 000 руб.Полезный срок службы - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного  использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе будет равной .

Сумма амортизации, подлежащая списанию в  отчетном году, определяется:

в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;

во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.; и т. д.

Сравнительный анализ методов амортизации.

     Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость  шлифовального станка равна 150 000 руб., полезный срок использования – 5 лет.

     Таблица 1.

     Расчет  амортизации

     Примечание  – в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения  равен 2.

       Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

       На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным  и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально  объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно  как можно быстрее списать  балансовую стоимость станка, к его  услугам способ списания по сумме  чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.  
 
 

 

2.1. Способы  начисления амортизации в налоговом  учете

       Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации  не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные  группы (то есть, со сроком полезного  использования более 20 лет). Выбранный  налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен  в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

       В налоговом учете введено такое  понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в  течение которого объект основных средств  служит для выполнения целей деятельности организации.

       Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного  средства, утвержденной Правительством РФ.

       Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

     Таблица 2 . 

     Амортизационные группы

       Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного  средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

       С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы" (утв. Постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 №1).

       Если  сравнить сроки, установленные ранее  Едиными нормами амортизационных  отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки  на основании Классификации, можно  сказать следующее - сроки полезного  использования в амортизационных  группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма  амортизации по средствам копирования  и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования  определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4 группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.

       Рассмотрим  подробней линейный и нелинейный способы.

       Линейный  способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А_м) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

      ,

     где - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

      - годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается  по формуле исходя из срока  полезного использования (расчет  приведен ниже);

      ,