Учет начисления и использования амортизации основных средств. Сравнительная характеристика способов начисления амортизации в финансово

       Статьей 259 НК определяются методы и порядок  расчета сумм амортизации.

       Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а так же взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

       Согласно  ПБУ 6/01:

       1.Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

         По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.

       По  объектам жилищного фонда, которые  учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

(абзац  введен Приказом Минфина РФ  от 12.12.2005 N 147н)

       Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

       2.Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

       3.Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

       Определение срока полезного использования  объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью и ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта. А также из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

       В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

       4.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       5.Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       6.В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

       7.Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

       8.Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

       В ПБУ 10/99 сказано, что расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. 

 

Глава 2. МЕТОДИКА УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1.     Способы начисления амортизации в финансовом учете

       Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень  концентрации ресурсов в различные  периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

     Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия  для целей бухгалтерского учета  основных средств. В пункте 18 Положения  перечислены эти методы:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     При любом из способов начисление амортизации  производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы  амортизационных  отчислений, которая определяется в  зависимости от выбранного организацией варианта начисления амортизации.

    Рассмотрим  каждый из них.

1. Линейный способ

       Линейный  способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

       При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах (годах).

Пример.

Приобретен  объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного  использования в  течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х  20%  : 100% = 24000(руб.) 

2. Метод (способ) уменьшаемого остатка.

       При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

       Согласно  Главе 25 Налогового кодекса РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

       Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.  К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

       По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

       Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной  политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации  допускается только с начала налогового периода и в течение всего  налогового периода.

     Амортизационные отчислений за год определяется следующим  образом:

     

где А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже):

      ,

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К –  повышающий коэффициент.

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

     

где 12 - количество месяцев в году.

       При применении данного способа начисления амортизации у организаций может  возникнуть много неясностей. Так  как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного  способа является остаточная стоимость  объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс  ее начисления будет происходить  практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных  ПБУ 6/01, и оперировать установленным  сроком полезного использования  объекта, после окончания, которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в  последний месяц использования  объекта необходимо будет списать  его остаточную стоимость.

       Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации  возникает у организации при  вводе объекта с января по ноябрь. На 1 января года, введения объекта в  эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском  учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в  год введения объекта организации  не имеют право. Однако объект введен и используется при получении  доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма  амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной  постоянной, так как исходными  данными для ее определения, как  было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного  года и норма амортизации. А эти  две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и  те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или  же в ноябре, «годовая сумма амортизационных  отчислений» будет одинаковой.

Пример.