Учет начисления и использования амортизации основных средств. Сравнительная характеристика способов начисления амортизации в финансово

     где СПИ - срок полезного использования  объекта основных средств в годах;

     12 – количество месяцев в году.

     В налоговом учете нет понятия  годовой нормы амортизации, поэтому  сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

     Преимущество  нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

      ,

     где – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

     n – срок полезного использования  объекта в месяцах.

     При нелинейном методе амортизация начисляется  в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным  выше методом до достижения нормы  амортизации в размере 80% стоимости  данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% первоначальной стоимости  этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

     В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке  полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить  равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года –  через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и  т.д.

       Так как, согласно главе 25 НК РФ, для расчета  налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно  сравнить их на одном примере.

         Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

     Как видно из представленной таблицы (см. приложение А), при нелинейной амортизации  остаточная стоимость имущества  со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при  линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут  списываться в качестве амортизационных  отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При  линейной амортизации имущество  полностью амортизируется за 40 месяцев.

     Представленный  ниже график показывает распределение  величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

     Рисунок 1 - График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с  коэффициентом ускорения 3.

     Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить  сокращение налога на прибыль более  быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается  стоимость оборудования по линейному  методу.  
 
 

2.3. Учет амортизации  основных средств

       Для учета амортизации основных средств  используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

       Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»  в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу.

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам, задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
• 20 « Основное производство» – по основным средствам основного производства организации;
• 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных производств организации;
• 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового назначения;
• 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного назначения;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств организации;
• 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных средств организаций торговли и общественного питания;
• 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

             Если организация сдает в аренду  какие-либо объекты основных средств,  начисление амортизации по ним  зависит от того, является сдача   имущества в аренду предметом  деятельности организации или  нет. В первом случае сумма  начисленной амортизации учитывается  по дебету счетов производственных затрат  (20, 23, 25, 26, 29, 44) в корреспонденции с кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

       При выбытии (продажи, списании, частичной  ликвидации, передаче безвозмездно и  др.) объектов основных средств сумма  начисленной по ним амортизации  списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы  начисленной амортизации по недостающим  или полностью испорченным основным средствам.

     По  используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

• Дебет сч. 08, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);
• Дебет сч. 20, 23, 29, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве;
• Дебет сч. 25, 26, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения;
• Дебет сч. 91, Кредит сч. 02 - отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду;
• Дебет сч. 44, Кредит сч. 02 - начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции;
• Дебет сч. 96, Кредит сч. 02 - начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных отраслях, по ремонту ОС и др.);
• Дебет сч. 97, Кредит сч. 02 - начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горно-подготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.);
• Дебет сч. 83, Кредит сч. 02 - отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС;
• Дебет сч. 02, Кредит сч. 83 - отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке;
• Дебет сч. 02, Кредит сч. 01 - списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр.

       Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской  отчетности.

       Счет 02 «Амортизация основных средств» в  бухгалтерском балансе не показывается. Основные средства отражаются по остаточной стоимости, равной первоначальной стоимости  за минусом суммы накопленной  амортизации (сальдо по счету 01 «Основные  средства» минус сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»). 
 
 
 
 
 

Заключение

       Основные  средства часто составляют главную  часть активов организации, поэтому информация об основных средствах и суммах начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.  
Амортизация является важнейшим источником воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.  
           Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:  
1. Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износились, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся в условиях развития научно-технического прогресса технику.

2. Льготы  по налогу на прибыль связаны  с обязательным и полным использованием  амортизации на реновацию только  для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье). Лишь в этом случае прибыль, идущая на ту же цель, освобождается от налога на прибыль.  
3. Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств.

4. Специальный  режим начисления и использования  амортизации для отдельных коммерческих  структур малого и среднего  бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.  
            Таким образом, амортизация имеет важное значение не только для отдельного предприятия, но и всей страны. Так, амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.  
Все вышесказанное не вызывает сомнений в актуальности выбранной мной темы. 
 

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" ПБУ 6/01, утверждено  Приказом Министерства финансов  РФ от 30.03.2001 N 26н.  
3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476).

4. Аврова И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2007.

5. Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2006.

6. Веретенникова И. И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.

7. Захарова И. В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен, 2005.

8. Шишкоедова Н. Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ. М.: Главбух, 2004.