Учет наличия и движения драгоценных металлов и драгоценных камней

      При выбытии материалов (продажа, списание и др.) их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче – в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

      В бухгалтерском учете предприятия  делаются записи (таблица 2): 

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по реализации имущества без остаточной             стоимости

    При осуществлении ремонта, реконструкции  или модернизации объектов основных средств некоторые узлы, детали, агрегаты подлежат замене. В этом случае необходимо проводит корректировку учетных данных о наличии драгоценных металлов и драгоценных камней в ремонтируемых средствах исходя из содержания их в изделиях, установленных и изъятых при ремонте.

    При проведении ремонта хозяйственным  способом (своими ремонтными цехами) все  затраты первоначально учитываются  на счете 23 «Вспомогательное производство», на счете 97 «Расходы будущих периодов» Бухгалтерские проводки отражены в таблице 3 

Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по ремонту основных средств хозяйственным способом

    При проведении модернизации, реконструкции  основных средств хозяйственным способом все затраты первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» В этом случаи производственные расходы отражаются следующими бухгалтерскими проводками (таблица 4) 

Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по модернизации, реконструкции основных средств хозяйственным способом

    Примечание -  Источник [5, с. 24, таблица 4]. 
 

    2.3 Учет, сбор и сдача лома, содержащего драгоценные металлы и драгоценные камни 
 
 

      Списание  находившихся в эксплуатации оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Имущество, неиспользуемое и использование которого в дальнейшем не предполагается в деятельности организации, по решению собственника подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования имущества, оформления документации на списание объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входит осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов драгоценных материалов, определением их количества, веса, а также составление соответствующих документов на списание.

      Списание  объектов учета, содержащих драгметаллы, производится только после выработки  установленного ресурса работы и пришедших в такое состояние, когда ремонт считается экономически нецелесообразным. Заключение о техническом состоянии объекта и нецелесообразности ремонта дает организация, осуществляющая ремонт и техническое обслуживание.

    После утверждения акта на списание этих ценностей организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в т.ч. и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. В акте демонтажа (изъятия) отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в т.ч. установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром. Кроме того, в акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.

    В настоящее время утвержденная форма  акта демонтажа (изъятия) отсутствует, поэтому организация, учитывая требования Закона о бухучете к первичным учетным документам разрабатывает такую форму самостоятельно, указав ее во внутрифирменной инструкции и в учетной политике (Приложение В).

    Драгоценные металлы, входящие в состав приборов, оборудования и иных средств до их списания (ликвидации) независимо от степени их износа учитываются по первоначальному количеству, указанному в паспортах, формулярах, технических условиях, иной сопроводительной документации, а также определенному по аналогам, комиссионно.

    При ликвидации данных ценностей драгоценные  металлы, числившиеся в них, списываются с соответствующего учета и приходуются после их изъятия в виде лома и отходов. При этом необходимо учитывать следующее.

    Если  предприятием производится лабораторный анализ образовавшихся отходов, то оприходование драгоценных металлов производится на основании его результатов. При их отсутствии организация вправе пользоваться среднестатистическими данными переработчиков, осуществляющих производство драгоценных металлов и продукции из лома и отходов, на аналогичные виды лома и отходов.

    Постановка  на учет драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде лома и отходов производится с учетом утвержденных в установленном порядке нормативов на потери (угар, износ, другие потери) при эксплуатации. Нормы возврата (потерь) драгоценных металлов могут разрабатываться субъектами хозяйствования самостоятельно, но подлежат обязательному согласованию и утверждению в РУП МХЛДМ. Допускается разрабатывать нормы на основании данных, содержащихся в вышеописанных справочниках (перечнях) ранее существовавших отраслей промышленности СССР, при обязательном их согласовании в РУП МХЛДМ и Госпробнадзоре.

    Допускается приходовать драгоценные металлы (в виде отходов с учетом норм их износа (возврата) на эксплуатировавшиеся средства, т.е. поставить на учет разницу между первоначально числившимся количеством драгоценных металлов до списания и их нормативными потерями за счет износа (угара и т.д.), а также учитывать их в отходах без износа, т.е. по данным до их списания.

    Крупногабаритные  приборы, изъятые в результате ликвидации оборудования или полученные от замены при ремонтных работах, перед сдачей на склад должны быть разукомплектованы, то есть входящие в них комплектующие изделия и сборочные единицы, содержащие драгоценные металлы, должны быть изъяты.

    Учет  отходов и лома драгоценных металлов, находящихся на складах (кладовых) и  в других местах хранения, ведется  в карточках складского учета  (типовая форма № М-12 (приложение Г) или форма № М-17дм). Учет осуществляется по наименованиям лома и отходов, местам поступления (от переработки материалов, разборки основных средств, наличия бракованных комплектующих и т.п.), каждому значению (в процентах) содержания драгоценных металлов в отходах или маркам сплавов, группам лома и отходов и пр.

    Бухгалтерия предприятия должна ежемесячно проверять  правильность записей в карточках  складского учета и журналах оперативного учета и периодически проводить выборочную ревизию их наличия на складе или в других местах хранения.

    При незначительном объеме лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, их сдача переработчику производится по мере накопления минимальных количеств драгоценных металлов, окупающих затраты на опробование и анализ или позволяющих провести опробование и анализ в соответствии с нормативами.

    В связи с уменьшением содержания драгоценных металлов в радиоэлектронном ломе и увеличением затрат на их извлечение стоимость извлеченных из такого лома драгоценных металлов не всегда компенсирует затраты организаций на его сбор и переработку. Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов, других изделий, лома и отходов, извлечение драгоценных металлов из которых экономически нецелесообразно, утверждается Министерством финансов Республики Беларусь и применяется организациями независимо от форм собственности в обязательном порядке.

    В случаях когда лом и отходы изделий не соответствуют указанным  в Перечне, а перерабатывать их экономически нецелесообразно независимо от веса партии, организация должна обратиться в Республиканскую комиссию по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна.

    Порядок расчета целесообразности переработки  лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, аналогичен порядку расчета себестоимости продукции (работ, услуг) и включает стоимость драгоценных металлов, содержащихся в изделии, подлежащем сдаче в переработку, стоимость разборки имущества и извлечения из него указанных изделий (оплата труда рабочих и т.д.), стоимость транспортировки, переработки и т.д.

    К отправляемым на сдачу изделиям из драгоценных металлов, в т.ч. изделиям из платины и металлов платиновой группы и их сплавов, бывшим в употреблении или устаревшим, должны прилагаться паспорта завода-изготовителя (их копии), стандарты (технические условия), в которых должно быть указано содержание драгоценных металлов (химический состав сплава) или же результаты анализов на драгоценные металлы, выполненных лабораторией сдатчика, при условии соблюдения требований действующих стандартов или технических условий на проведение соответствующих анализов.