Учет наличия и движения драгоценных металлов и драгоценных камней

    При невозможности выполнения сдатчиком  порядка подготовки лома и отходов, установленного Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, разборка списанного оборудования, включая первичную обработку получаемого при разборке лома драгоценных металлов, перерасчет содержания драгоценных металлов в нем и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома), может производиться переработчиком или другими сторонними организациями на договорной основе, в т.ч. совместно со сдатчиком оборудования (лома).

    Лом и отходы до сдачи их на переработку должны быть подвергнуты первичной обработке (разборке до уровня узлов на печатных платах, отдельных радиоэлементов, элементов, максимально освобожденных от конструктивных элементов, не содержащих драгоценные металлы) для приведения их в состояние, удобное для транспортирования и дальнейшей переработки. Конкретные требования к подготовке лома и отходов для сдачи их на переработку оговариваются в договорах с переработчиками.

    Мелкие  аккумуляторы и прочие элементы питания, содержащие драгоценные металлы, принимаются в неразобранном виде по типам и маркировке (СЦ-0,018, СЦ-21, SR-58 и т.д.). Если аккумулятор разбит (поврежден) или имеет разгерметизированный металлический корпус, производится разборка аккумулятора и сдача отходов в виде высушенного аккумуляторного шлама;

    Лом и отходы не должны содержать взрывоопасных, радиоактивных, ядовитых и легковоспламеняющихся веществ, что подтверждается удостоверением предприятия-сдатчика. Допустимое содержание вредных веществ (никель, висмут, кадмий, сурьма, мышьяк, селен, теллур, бериллий, олово, соединения ртути, фторопласт) необходимо согласовывать с переработчиком во избежание штрафов из-за наличия этих веществ при переработке лома и отходов.

    Списание  лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы и драгоценные камни, производится на основании акта приемки лома и отходов после их сдачи специализированной перерабатывающей организации. Форма акта разрабатывается перерабатывающей организацией (приложение Д).

    На  основании оформленных описей на сдачу лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней заведующий складом (кладовщик) делает записи об их расходе в карточках складского учета.

    Взвешивание и упаковка лома и отходов драгоценных  металлов осуществляется материально ответственным лицом, назначенным приказом руководителя предприятия, в присутствии специально созданной комиссии. Упаковка должна производиться раздельно по видам лома и отходов (шлам, стружка, высечка, шлак, аккумуляторы и др.) в соответствии с условиями договора, заключенного между сдатчиком и переработчиком.

    При поставке лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, сдатчик оформляет  следующие сопроводительные документы, если иное не оговорено в договоре на поставку:

• товарно-транспортную или товарную накладную (приложение Е);
• опись на каждое место (унифицированная форма № М-37дм                (приложение Ж) либо опись на партию (унифицированная форма № М-39дм);;
• подтверждение отсутствия ядовитых, взрывоопасных, радиоактивных и легковоспламеняющихся веществ (унифицированная форма № М-44дм (приложение З).

    При сдаче лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, на перерабатывающее предприятие в товарно-транспортной или товарной накладной организация указывает количество лома и отходов (без стоимостной оценки) и содержащиеся в них драгоценные металлы, числящиеся по учету, в количественном и стоимостном выражении.

    Расходы, связанные с приемкой, сортировкой  и оценкой, а также с отправкой и транспортировкой лома и отходов драгоценных камней, относятся на сдатчиков. Организация-переработчик выставляет счет на оплату услуг по выполненным работам (приложение И)

    При отправке отходов на перерабатывающее предприятие (с целью извлечения драгоценных металлов) с отражением в сопроводительных документах их содержания с учетом износа или по первоначальным данным, необходимо, после получения результатов переработки, проанализировать полученные результаты:

• количество приходуемых драгоценных металлов в ломе и отходах с количеством, числящимся в учете до списания оборудования, приборов и т.п.;
• количество драгоценных металлов в ломе и отходах, числящихся в учете до сдачи их переработчику, – с количеством принятых драгоценных металлов по данным переработчика (приложение К).

    В случае проведения лабораторного анализа  необходимо сопоставить количество драгоценных металлов в отходах с первоначально числившимся. При этом установленные потери драгоценных металлов в пределах их норм износа списываются на издержки предприятия (производства). Если нормы износа отсутствуют, то указанные потери драгоценных металлов рассматриваются как недостачи. При образовании потерь сверх установленных норм - как сверхнормативные потери. При установлении недостачи или сверхнормативных потерь драгоценных металлов предприятие обязано в установленном порядке произвести служебное расследование по причинам их образования. Если при этом будут выявлены виновные лица, то следует руководствоваться КЗоТом и иными законодательными актами, а также Положением о порядке возмещения ущерба и выплаты штрафов лицами (субъектами хозяйствования), виновными в хищении, недостачах, сверхнормативных потерях, безлицензионном вывозе драгоценных металлов и драгоценных камней, лома и отходов с их наличием. В иных случаях - нормативно-законодательными актами, определяющими порядок их регулирования и отнесение на издержки (затраты) предприятия.

    Аналогично  следует действовать, если при отправке отходов по данным лабораторного  анализа будут установлены после  их переработки отклонения от учетных  данных.

    При установлении сверхнормативных потерь (недостач) драгоценных металлов по результатам переработки отходов и при проведении соответствующего расследования о причинах их образования, необходимо запросить у предприятия-переработчика отходов данные (нормативные или фактические) об их потерях при переработке (извлечении из отходов). Это позволит предприятию объективно учитывать все факторы, влияющие на образование недостач (сверхнормативных потерь) драгоценных металлов.

    Оплата  поставщикам за извлеченные драгоценные  металлы производится после сдачи  переработчиками драгоценных металлов в Госфонд Беларуси.

    При проведении окончательных расчетов переработчик направляют поставщику расчет-паспорт, который подписан руководителем переработчика и главным бухгалтером или их заместителями и скреплены гербовой печатью переработчика. Расчет-паспорт является актом выполненных работ по переработке лома и отходов, и подтверждает их стоимость.

    Стоимость содержащихся в оприходованном ломе и отходах драгоценных металлов определяется по расчетным ценам на первое число месяца постановки на учет и корректируется при списании лома и отходов на основании сведений переработчиков.

    В случае установления расхождений между  данными первичного учета по содержанию драгоценных металлов в оборудовании, приборах и иных изделиях и количеством  оприходуемых драгоценных металлов в ломе и отходах в акте демонтажа комиссия организации должна указать их причины. На основании составленного акта демонтажа бухгалтерия вносит необходимые исправления в учете в соответствии с установленным порядком проведения исправлений в бухгалтерской документации.

    В случае установления расхождений по количеству драгоценных металлов при  приемке лома и отходов предприятием переработчиком от сдатчика составляется протокол разногласий, отражающий позиции описи, по которым возникли разногласия, и являющийся приложением к акту приемки. Комиссия организации сдатчика должна рассмотреть результаты приемки лома и отходов предприятием переработчиком, выяснить причины расхождений, установленных при сдаче на переработку. Акт приемки, протокол разногласий и утвержденный руководителем акт комиссии являются основанием для внесения изменений в учетные и отчетные данные по драгоценным металлам в соответствии с установленным порядком проведения исправлений в бухгалтерской документации.

    Сдача лома и отходов драгоценных камней на специализированные предприятия производится по мере накопления, но не реже чем один раз в квартал. При накоплении лома и отходов драгоценных камней менее десяти каратов сдачу разрешается производить один раз в год.

    Оплата за сданные  лом и отходы драгоценных камней производится по расчетным ценам, определяемым в установленном порядке, исходя из цен мирового уровня на рекуперированные алмазы, за вычетом стоимости их переработки, на договорной основе.

    Окончательный расчет со сдатчиками лома и отходов  драгоценных камней производится по ценам, действующим на момент расчета после фактического подтверждения наличия драгоценных камней и поступления за них средств на счет специализированного предприятия, если иное не предусмотрено договором.

    При сдаче лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, на перерабатывающее предприятие в товарно-транспортной или товарной накладной организация указывает количество лома и отходов (без стоимостной оценки) и содержащиеся в них драгоценные металлы, числящиеся по учету, в количественном и стоимостном выражении.

    В случае установления расхождений по количеству драгоценных металлов при  приемке лома и отходов предприятием переработчиком от сдатчика составляется протокол разногласий, отражающий позиции описи, по которым возникли разногласия, и являющийся приложением к акту приемки. В соответствии с пунктом 78 Инструкции комиссия организации сдатчика должна рассмотреть результаты приемки лома и отходов предприятием переработчиком, выяснить причины расхождений, установленных при сдаче на переработку. Акт приемки, протокол разногласий и утвержденный руководителем акт комиссии являются основанием для внесения изменений в учетные и отчетные данные по драгоценным металлам в соответствии с установленным порядком проведения исправлений в бухгалтерской документации.

    Бухгалтерский учет движения драгоценных металлов, содержащихся в ломе и отходах, ведется на отдельных субсчетах к счету 10 "Материалы": по дебету субсчета 10-6 "Прочие материалы" учитывается движение лома и отходов черных и цветных металлов, на субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы" - наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.

    Переработчик  производит расчеты с поставщиками лома и отходов содержащих драгоценных металлов и драгоценных камней, в течение 3 банковских дней со дня поступления средств от Минфина на текущий (расчетный) счет переработчика.

    На  субсчете 10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы" учитываются наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. По дебету данного субсчета учитываются:

     - поступление лома, содержащего  драгоценные металлы, полученного  от разборки или демонтажа  оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы";

     - отходы производства, содержащие  драгоценные металлы (по цехам  на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство";

     - дооценка стоимости драгоценных  металлов до цены на дату  отгрузки - в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

    По  кредиту данного субсчета отражается отгрузка лома и отходов на переработку (по ценам на дату отгрузки) в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

    Суммы реализации облагаются налогами в установленном  порядке в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.

    В  марте  2010  г.  в ОАО  «Спецавтопредприятие»  вследствие морального и физического  износа  был  списан объект основных средств, содержащий драгоценные  металлы.  Первоначальная  стоимость  объекта составляла 23560000  руб.,  на  момент  списания  были начислены амортизационные отчисления  в  сумме 23560000  руб. На основании акта оприходован лом, содержащий  драгоценные  металлы, по рыночной стоимости 146574 руб., который  затем  был  передан  на РУПП «Вычислительная техника и информатика» с целью очистки от сопутствующих  компонентов.  Согласно  паспорту  РУПП «Вычислительная техника и информатика» стоимость драгоценных металлов составила 133269 руб.

    В бухгалтерском учете операции по оприходованию, сдаче и переработке  лома и отходов содержащих драгоценные металлы отражаются следующим образом (таблица 5). 

Таблица 5 – Бухгалтерские проводки по оприходованию, сдаче и переработки лома  и отходов