Учет наличия и движения основных средств

Введение

      Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные  с состоянием учета основных средств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития любой организации, а особенно промышленного предприятия, становится улучшение использования ее имущества. Сформированные на первоначальном этапе деятельности организации основные средства требуют постоянного управления ими.

      Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, и затрагиваемых в экономической литературе, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, т.к. неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину имущественного состояния предприятия, но и вызвать неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), а, следовательно, и доходности, рентабельности и прибыли.

      Основные  средства являются главной составной  частью капитала фирм в большинстве  отраслей, прежде всего в реальном секторе.

     Отличительной особенностью  основных средств  является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.

     В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с  выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.

     Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

        Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимости основных фондов. Своевременная и качественная информация позволяет пользователям принимать взвешенные управленческие решения и предотвращать возможные убытки. Достоверные данные бухгалтерского учета обеспечивают также правильное и объективное исчисление налоговых обязательств.

      Таким образом, вопросы правильной организации  учета основных средств имеют  большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что  производственно-хозяйственная  деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

       Целью настоящей работы является  изучение вопросов учета наличия и движения основных средств на примере конкретного предприятия. Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

• рассмотрение понятия основных средств предприятия, основных подходов к их классификации и оценке;
• оценка состояния учета основных средств на примере конкретного предприятия.

      Объектом исследования настоящей курсовой работы является Сельскохозяйственный Потребительский Кооператив имени «Будённого» (сокращенное название СПК им. «Будённого»). Основная сфера деятельности предприятия - производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, оказание агротехнических и других услуг.

      Предметом исследования является наличие и  движение основных средств.

      Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные  акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по теме работы внесли такие отечественные исследователи, как Пизенгольц М.З., Кондраков Н.П., Васькин Ф.И., Воронцов Л.Д., Санина А.И. и другие. Их работы также явились теоретической основой проведенного в работе исследования. 
 
 

1. Обзор экономической литературы по проблемам учета наличия и движения основных средств

       Титова Е.М. рассматривает вопрос о переоценке имущества в середине года, и считает, что согласно п. 43 Методических указаний организация имеет право проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год на начало отчетного года. Таким образом, проведение переоценки в течение года (на начало одного из кварталов) противоречит правилам действующего законодательства в области бухгалтерского учета. В то же время обращаем внимание на то, что ни один нормативный акт не запрещает организациям осуществлять переоценку основных средств в течение года, но по состоянию на начало этого отчетного года. Говоря иначе, дата совершения переоценки роли не играет.

        Если организация принимает решение провести переоценку имущества в середине года, то, поскольку переоценка проходит по состоянию на начало года, организации придется произвести пересчет налога на имущество (при условии, что для организации не установлены налоговые льготы) и, соответственно, подать уточненные декларации по налогу на имущество.

       В бухгалтерском учете результаты переоценки отражают в межотчетный период на начало отчетного года. Этот порядок разъяснен письмом Минфина России от 08.02.2002 N 16-00-14/42, т.е. зафиксировать результат переоценки в межотчетный период можно в любой момент до утверждения годовой отчетности отчетного года и даже после окончания календарного года.

     Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала:

Дебет 01 Кредит 83 - увеличена стоимость основных средств в результате переоценки.

      Таким образом, при дооценке основных средств (объектов недвижимости) произойдет увеличение добавочного капитала организации. [24, с.10-11]

      Остаточная стоимость снесенных зданий учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, считает Завьялов К.А.

       В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что находящиеся на участке строения учтены организацией в составе основных средств и по ним в установленном порядке начислялась амортизация.

       Поэтому представляется, что операцию по сносу таких зданий в бухгалтерском учете следует рассматривать как выбытие объектов основных средств на основании п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01).

       Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). Таким образом, остаточная стоимость снесенных зданий учитывается по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы" [13, с. 18]

       Костюкевич Ю.М. изучает вопрос об отражении в учетной политике организации порядка определения срока полезного использования основных средств. Организации обычно указывают в учетной политике норму Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (п.20) и данная норма предполагает самостоятельное определение срока полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и не обязывает придерживаться Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Для целей налогового учета применение данного постановления обязательно 9ст. 258 НК РФ).

       На практике же, организации обычно определяют срок полезного использования основных средств одинаковый, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета исходя из классификации основных средств, утвержденной указанным постановлением. В случае правильного определения срока полезного использования объекта основных средств, проблем, очевидно, не возникнет. Но что, если организация обнаружила ошибку в определении той или иной классификационной группы? Или допустила такую распространенную ошибку в определении срока полезного использования, как установление нижней границы временного интервала в целых годах без прибавления одного месяца – например, 24 месяца для второй группы или 60 месяцев для четвертой группы вместо 25 и 61 месяцев соответственно? В налоговом учете ошибка должна быть исправлена в силу требований ст. 258 НК РФ. Может ли организация внести исправления и в бухгалтерский учет?

       Если в учетной политике не закреплено положение об установлении срока полезного использования основных средств учетом классификации, утвержденной Постановлением правительства РФ, то оснований для внесения исправлений нет.

       Если предлагаемое положение закреплено, то, очевидно, допущенная ошибка может быть исправлена с соблюдением требований о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность (п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 3н и т.д.)

       Таким образом, организациям необходимо более внимательно подходить к вопросу составления учетной политики. Для небольших организаций целесообразно в учетной политике для бухгалтерского учета закреплять нормы. [16, с. 37]

       Привольнова О.М. рассуждает на тему являются ли основные средства, выявленные при инвентаризации, безвозмездно полученным имуществом.

       В письме от 20 июня 2005 года № 03-03-04/1/7 Минфин ответил на этот вопрос утвердительно. Таким образом, согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса «даром» полученное имущество признается внереализационным доходом организации, который оценивается исходя из рыночных цен и включается в базу по налогу на прибыль. Соответственно, нет проблем и с формированием первоначальной стоимости «лишних» основных средств, а следовательно, ничто не препятствует и начислению амортизации.

       Однако в письме от 25 января 2008 года № 03-03-06/1/47 финансисты скорректировали свою точку зрения.

        В отношении признания подобных объектов доходом фирмы их позиция осталась прежней. Между тем сами основные средства в данном случае, по мнению чиновников, было бы неверно считать безвозмездно полученными, следовательно, определять их стоимость по рыночным ценам нельзя. Отсутствуют у компании в подобной ситуации и расходы на приобретение или создание ОС, а значит, их первоначальная стоимость равна нулю и ни о какой амортизации речи быть не может.

        Впрочем, в течение года финансисты вновь изменили свою точку зрения. В письме от 6 июня 2008 года № 03-03-06/4/42 чиновники все же пришли к выводу, что первоначальная стоимость выявленных в ходе инвентаризации ОС учитывается по рыночной стоимости и подлежит амортизации. [19, с. 43]

     Бунина А.В. о покупке основных средств в рассрочку. Нельзя относить на расходы частичную оплату основного средства. Доходы можно уменьшить только после полного расчета с поставщиком. Такие затраты можно списывать ежеквартально равными долями в течение налогового периода, начиная с квартала, в котором завершена оплата.

      Согласно правилам бухгалтерского учета основные средства принимают к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Из этого они сделали вывод, что формируется эта величина после того, как будет полностью погашена задолженность перед поставщиком. Более того, можно указать, что если компания списывала стоимость приобретенного имущества на расходы частями по мере оплаты, она должна пересчитать единый налог. [12, с. 37]