Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

1. Сумма налога составит:

     12924,47 руб. – 1000 руб. - 400 руб.) × 13 % = 1498 руб.

2. Сумма заработной платы за вычетом НДФЛ составит:

     12924,47 руб. – 1498 руб. = 11426,47 руб.

3. Рассчитаем сумму алиментов за январь:

     11426,47 руб. × 25% = 2856,62 руб.

     Планом  счетов бухгалтерского учета ОАО «Славянка» для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является пассивным по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполнение организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных средств для этих целей.

     Оборот  по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает: начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

     Суммы, отражаемые по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в  первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед  работниками в связи с удержанием с последних налогов; ранее полученных авансов по заработной плате; сумм, перечисленных в банк, или за товары, купленные в кредит; в погашение банковских кредитов и займов; сумм, удержанных за допущенный брак продукции; алиментов и т.п.

     Состав  и перечень учетных регистров синтетического учета ограничивается следующими журналами – ордерами по счетам: 68/1 «Расчеты по НДФЛ»; 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69/2/1 «Расчеты с Федеральным бюджетом»; 69/2/2 «Расчеты с Пенсионным фондом»; 69/3/1 «Расчеты с ФФОМС»; 69/3/2 «Расчеты с ТФОМС»; 69/11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний»; 70 «Расчеты по оплате труда»; 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73/3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76/4 «Учет по депонированным суммам»; 76/5 «»Прочие расчеты с разными кредиторами».

     Рассмотрим  особенности синтетического учета  расчетов с персоналом по оплате труда  на предприятии ООО «ЗРГО».

     За  январь 2011г. на счетах бухгалтерского учета были отражены следующие проводки. Таблица 4 (Приложение 11).

     Обороты по дебету и кредиту в журнале  ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в анализе  по счету 70 (аналог Главной книги). Кредитовый остаток по счету 70 на 1 число каждого  отчетного периода показывается по строке «Кредиторская задолженность по оплате труда» раздела «Краткосрочные пассивы» бухгалтерского баланса.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит  расчетов  по  оплате  труда  в РЭУ ОАО «Славянка» 

3.1. Цели и задачи  аудита расчетов по оплате труда 

     Целью аудита операций по учету труда и  его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

     Основными проверяемыми аудитором документами, при проверке расчетов по оплате труда, являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ Статинформом Госкомстата России.

     Ведение первичного учета труда и его  оплаты по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1[15], распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

     Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13] в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерская отчетность.

     Рассмотрим  основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить, относятся [17, с. 467-468]:

     -соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

     -учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

     -учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

     -расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

     -аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

     -сводные расчеты по заработной плате;

     -расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

     -расчеты по депонированной заработной плате.

     Представленные  комплексы задач охватывают типовые  учетные задачи, а также общие  принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

     По  данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации  системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

     Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить  соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [17, с. 470].

     Подготовка  рабочей документации аудита.

     Цель  подготовки рабочих документов - это  документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

     Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

     Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового  законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

     Методы  получения аудиторских доказательств.

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

     -проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

     -проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

     -устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

     -проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда.

     Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др. 

3.2. План и программа аудита расчетов по оплате труда и заработной платы 
 

      Каждая  аудиторская проверка ограничена во времени, аудиторам всегда важно  четко определить цели, безошибочно  выбрать исследуемые объекты  проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

     При планировании аудита расчетов организации  с персоналом по оплате труда аудитор  должен руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности аудируемого лица»; «Планирование аудита».

     Для проведения аудиторской проверки нужен разработанный общий план: сбор общих аналитических данных, прогнозы, пояснения совей деятельности перед клиентом.

     В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом РЭУ ОАО «Славянка» должны быть предусмотрены и указаны:

     1) наименование проверяемой организации (РЭУ ОАО «Славянка»);

     2) период, за который проводится проверка;

     3) общее количество человеко-часов аудиторского контроля;

     4) субъект контроля;

     5) уровень аудиторского риска и существенности

     6) планируемые виды работ:

     -аудит оформления первичных документов;

     -аудит системы начислений заработной платы;

     -аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

     -аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

     -аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

      План  аудита операций по оплате труда и  расчетам с персоналом РЭУ ОАО «Славянка» представлен в таблице 3.1.

     Таблица 3.1. Общий план аудиторской проверки операций учета расчетов по оплате труда и расчетам с персоналом