Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

     При начислении заработка за время основных и дополнительных ежегодных отпусков, за время учебных отпусков, денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия при увольнении и других выплат необходим расчет среднего заработка.

     Во  всех случаях в ОАО «Славянка» средний заработок рассчитывается за 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты (уходу в отпуск). При этом полностью отработанные месяцы приравниваются к 29,4 календарного дня. Если работник отработал расчетный период не полностью, то сумма начисленной заработной платы делится на количество календарных дней в расчетном периоде.

     Рассмотрим  особенности начисления оплаты за период ежегодных отпусков на предприятии  ОАО «Славянка». На предприятии имеется график ежегодных отпусков на 2009 год продолжительностью 28 календарных дней.

     В соответствии с графиком отпусков, токарю Масленникову В.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 9 февраля 2011г. по 10 марта 2011 года включительно. Масленников был принят на работу с августа 2010г. В связи с остановкой производства 4 месяца он отработал не полностью: в августе 28 дней; в октябре 30дней; в декабре 20 дней; в январе 27 дней. Заработок за расчетный период составил 45117,76 руб. Рассчитаем сумму заработной платы за отпуск:

     1) Найдем количество календарных  дней в неполном календарном  месяце:

     29,4 ÷ Количество календарных дней  этого месяца × Количество  календарных дней, приходящихся  на время, отработанное в данном  месяце.

     Август: 29,4÷ 31 дн. × 28дн. = 26,6 дн.

     Октябрь: 29,4 ÷ 31 дн. × 30дн. = 28,5 дн.

     Декабрь: 29,4 ÷ 31 дн. × 20дн. = 19,1 дн.

     Январь: 29,4 ÷ 31 дн. × 27дн. = 25,6 дн.

     2) Определим количество календарных  дней в расчетном периоде:

     26,6 + 29,4+ 28,5 + 29,4 + 19,1 + 25,6 = 158,6 дн.

     3) Средний заработок равен: 45117,76 руб. ÷ 158,6 дн. = 284,87 руб.

     4) Масленникову причитаются отпускные  в сумме 7976,36 руб. (284,87× 28 дн.)

     5) НДФЛ составит: 7976,36 руб.× 0,13% = 1037 руб.

     6) Сумма к выдаче составит: 7976,36 руб. - 1037 руб. = 6939 руб.

     В ОАО «Славянка» предоставляются учебные отпуска. Порядок их предоставления регламентирован статьей 173 ТК РФ [3].

     Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим освобождение от работы на это время на законном основании, является листок временной нетрудоспособности. Он выдается гражданам при заболеваниях и травмах; на период санаторно-курортного лечения и медицинской реабилитации; при необходимости ухода за больным членом семьи; при отпуске по беременности и родам, и в других случаях.

     С 1 января 2011 года заболевший сотрудник может рассчитывать на максимальное пособие в размере 18720 руб. в месяц. Максимальный размер пособия по беременности и родам составляет 25390 руб. Можно выплатить сотруднику по больничному и большую сумму, но при этом сумму превышения следует отнести за счет собственных средств предприятия [29, с.26 -28].

     Пособия следует рассчитывать исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором  работник заболел. Сотрудник, проработавший за последний год менее трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, размер которого не превышает МРОТ (4330 руб.) за каждый полный календарный месяц.

     Произведем  расчет причитающихся сумм по временной  нетрудоспособности.

     Ефимцев И.Н. 31.01.201г. предоставил больничный лист, периодом с 28.01.2011г. по 30.01.2011г. Количество дней по больничному листу - 3. Заработная плата повременно-премиальная. Сумма фактического заработка за 12 предшествующих месяцев равна 176 725,17 руб. Число фактически отработанных дней – 305. Непрерывный стаж составляет 9 лет 3 месяца 9 дней. Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

     1) Общая сумма больничного листа составила 3 дня.

     2) Среднедневной заработок составит: 176 725,17 ÷ 305 = 579,4 руб.

     3) Размер дневного пособия с  учетом %, (т.к. непрерывный стаж  более 8 лет, то 100%): 579,4 × 100%= 579,4 руб. 

     4) Общая сумма пособия по временной  нетрудоспособности составит:

     579,4 × 3 = 1738,29 руб.

     Первые 2 дня больничного листа в сумме 1158 руб. (579,4 руб.× 2) оплачивает ОАО «Славянка», остальные 579,4 руб. оплачивает Фонд социального страхования.

     По  беременности и родам листок нетрудоспособности выдается с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух и более детей – 110) календарных дней после родов.

     По  заявлению сотрудника работодатель обязан предоставить отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Данное положение установлено статьей 256 Трудового кодекса [3].

     Пособие по уходу за ребенком может быть использовано полностью или частично любым родственником, который фактически осуществляет уход за ребенком. Продолжительность такого отпуска – до полутора лет.

     Сотруднице  ОАО «Славянка» Демченко Л.А. предоставлен отпуск по беременности и родам с 12 января 2011года по 1 июня 2011г. (140 календарных дней). Заработная плата за 12 предшествующих месяцев до отпуска составила 51671,43 руб. Сумма премии за период – 41661,51 руб. Кроме того, по итогам 2010г. была предоставлена премия по итогам года (13-ая зарплата) в размере 3976 руб. фактически отработанных дней за год – 215.

     1) Для расчета пособия следует  использовать все выплаты, начисленные с января по декабрь 2010года.:

     51671,43 руб.+41661,51 руб.+3976 руб. = 97308,94 руб.

     2) средний дневной заработок за 12 мес. составляет:

     97308,94 руб.÷ 215 дн. = 452,60 руб.

     3) Размер дневного пособия по  уходу за ребенком до полутора  лет составляет: 452,60 руб. × 100% = 452,60 руб. 

     4) компенсация составит:

     - за январь 2011г.: 452,60 руб.× 20 дн. = 9052 руб.

     - за февраль 2011г.: 452,60 руб.× 28 дн. = 12672,8 руб.

     - за март 2011г.: 452,60 руб.× 31 дн. = 14030,6 руб.

     - за апрель 2011г.: 452,60 руб.× 30 дн. = 13578 руб.

     - за май 2011г.: 452,60 руб.× 31 дн. = 14030,6 руб.

     5) Итого по больничному листу: 63364 руб.

     Все финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы документально оформляются в соответствии с учетной политикой организации.

     Первичный учет численности персонала осуществляется на основании следующих документов:

     1. приказа (распоряжения) о приеме  на работу (форма №Т-1);

     2. личной карточки (форма №Т-2);

     3. приказа (распоряжения) о предоставлении  отпуска (форма №Т-6);

     4. приказа (распоряжения) о прекращении  (распоряжении) трудового договора  с работником (увольнении) (форма  №Т-8);

     5. табель учета рабочего времени (форма №-13);

     Для расчета и выплаты заработной платы в применяются следующие  формы документов:

     1. расчетно-платежная ведомость (форма  №Т-49);

     2. лицевой счет (форма №Т-54).(Приложения 6-9).

     Бухгалтерские документы хранятся в установленном  законодательством порядке и сроках.

     Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

     Выплата  зарплаты  работникам  предприятия  производится  путем  перечисления  на зарплатные  карточки  через  учреждения  банка.  

2.3. Учет удержаний  из заработной  платы и социальные  отчисления     

     Учет  расчетов с работниками по исполнительным документам расчетная бухгалтерия  завода организует на счете 73/3 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По Дебету данного счета отражается сумма задолженности работников, а по кредиту ее списание.

     В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса работники расчетной  бухгалтерии ОАО «Славянка» ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 1.11.2000 г. № БГ-З-08/379. Также выдаются работникам завода по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога (форма № 2-НДФЛ).

     До 1 апреля года, следующего за отчетным, работники бухгалтерии обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

     Рассмотрим  особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ОАО «Славянка» Петрачкову А.В. в соответствии с заявлением должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и одного ребенка в возрасте до 16 лет. При этом к заявлению была приложена копия свидетельств о рождении ребенка. Рассмотрим, как облагался доход Петрачкова А.В. с начала года.

1. В январе 2011г. сумма начисленной заработной платы работника составила 12924,47 руб.
2. Стандартные налоговые вычеты составят:

     12924,47 руб. – 400 руб. – 1000 руб. = 11524,47 руб.

3. НДФЛ составит: 11524,47 руб. × 13 % = 1498 руб.

     В ОАО «Славянка» имеется инвалид II группы Гиков О.А. 15 ноября 2010 года ему была установлена вторая группа инвалидности сроком на 1 год, что подтверждается представленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Следовательно, работнику-инвалиду может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 500 руб. по 15 ноября 2011 года включительно. Детей и иждивенцев Гиков О.А. не имеет. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника.

1. В январе сумма начисленной заработной платы составила 21460,86 руб.
2. Стандартные налоговые вычеты составят:

     21460,86 руб. – 500 руб. = 20960,86 руб.

3. Сумма НДФЛ: 20960,86 руб.× 13% = 2725 руб.

     Поскольку с 16 ноября 2011г. инвалидность с работника будет снята, далее ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб.

     Артаменко А.В. является ликвидаторам последствий  аварии на Чернобыльской АЭС. Следовательно, работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 3000 руб. Рассмотрим порядок налогообложения доходов данного работника.

1. В январе сумма начисленной заработной платы составила 36848,98 руб.
2. Стандартные налоговые вычеты составят: 36848,98 руб. – 3000 руб. = 30848,98 руб.
3. Сумма НДФЛ: 30848,98 руб.× 13% = 4010 руб.

     После удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, производятся все остальные удержания.

     Рассмотрим  порядок удержаний из заработной платы по исполнительным листам в  ОАО «Славянка». Основную часть исполнительных листов на заводе составляют алименты на несовершеннолетних детей.

     В ОАО «Славянка» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей с экономиста Петрачкова А.П. в размере 25 % заработка. Рассчитаем сумму алиментов с работника за январь месяц.

     Заработная  плата за январь составила 12924,47 руб. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, исходя из того, что  доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года не превысил 40 000 руб., и Петрачкову А.П. предоставляются  налоговые вычеты на себя в сумме 400 руб. и на ребенка 1000 руб.