Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

     - в соответствии с законодательными  нормами, а также по решению судов и нормативным актам государственных органов (НДФЛ, алименты, компенсация ущерба здоровью другим лицам, штрафы и др.).

     ТК  РФ [6] установлены ограничения на удержания из заработной платы работников. Они производятся только в случаях, предусмотренных законом. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законом, — 50% от заработной платы работника. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

     Ограничения, установленные ТК РФ [6], не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

     При удержании производятся следующие  бухгалтерские записи:

     Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — К 28 «Брак в производстве»  — удержано за брак, допущенный по вине работника;

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — удержано за причиненный  организации материальный ущерб  в погашение ссуды;

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 68-3 — «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц;

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  — удержаны своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» — удержано по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит, оплата квартиры, детсада и т.д.

     Налог на доходы физических лиц начисляется  в соответствии с НК РФ [4], Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных работником доходов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налоговым периодом.

     Основная  ставка НДФЛ в 2011 году - 13%, применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%.

     - по ставке 35% удерживается налог  с доходов от стоимости выигрышей  и призов, в части превышающих установленные размеры, доходов от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;

     - по ставке 30% облагаются доходы  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ (т.е.  проживающих в РФ менее 183 дней  за 12 следующих подряд календарных  месяцев) за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

     - по ставке 15% облагаются доходы, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

     - по ставке 9% налог с доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

     Формирование  налоговой базы и учет начисленного налога ведется по каждому работнику  в специальном учетном регистре — индивидуальной карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц НДФЛ-1. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера и получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

     Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом. К ним относятся: государственные пособия, пенсии и др., следовательно, такие доходы не должны включаться в налогооблагаемую базу.

     В соответствии с НК РФ пособие по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Причем в налоговую базу должны быть включены все составные части пособия независимо от того, за чей счет они выплачивались — работодателя или ФСС.

     При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право  на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты [4]. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Стандартные налоговые вычеты в 2011 году, делятся на четыре условные группы.

     Правом  на применение налоговых вычетов, в  следующих размерах пользуются:

     1) Чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды  из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп – 3000 руб. за каждый месяц налогового периода [4];

     2) Герои России, награжденные орденом  Славы 3 степеней, участники ВОВ,  инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др. - в размере 500 руб., за каждый месяц налогового периода [4];

     3) Для остальных лиц – в размере 400 руб., за каждый месяц налогового периода [4]; Вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 40 000 руб. Начиная со следующего месяца и до конца года, вычет не применяется;

     4) На каждого ребёнка налогоплательщика  или ребёнка супруга налогоплательщика  – в размере 1000 руб., за каждый месяц налогового периода [4];

     Вычет предоставляется до месяца, в котором  доход налогоплательщика, начисленный  нарастающим итогом с начала календарного года не превысит 280 000 руб. Начиная со следующего месяца, до конца года, вычет не применяется.

     Предоставление  вычета может быть продлено до 24 летнего  возраста, если ребёнок является студентом, курсантом, ординатором очной формы обучения или является инвалидом I или II группы.

     Вычет может быть удвоен, если:

     - ребёнок является инвалидом I или II группы.

     - он предоставляется одинокому  родителю (опекуну, попечителю) и  действует до месяца вступления  им в брак.

     - Он предоставляется родителю (по их выбору), супруг которого отказался от получения вычета.

     Налогоплательщики, имеющие право на более чем  один вычет в соответствии с НК РФ [4] пользуются наибольшим из них.

     Уплата  налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. Если предприятие удержать налог не имеет возможности, то в соответствии с НК РФ [4] в течение месяца с момента выявления данного обстоятельства оно должно сообщить в налоговый орган о выплаченном работнику доходе и начисленной, но не удержанной сумме налога.

     ТК  РФ [6] определяет пределы материальной ответственности работника: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если законодательством не предусмотрено применение в конкретном случае норм полной материальной ответственности.

     Полная  материальная ответственность возлагается  на работников в следующих случаях:

     - когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

     - при недостаче ценностей, вверенных  ему на основании специального  письменного договора или полученных им по разовому документу;

     - при умышленном причинении ущерба;

     - при причинении ущерба в состоянии  алкогольного, наркотического или  токсического опьянения;

     - при причинении ущерба в результате  преступных действий работника, установленных приговором суда;

     - при причинении ущерба в результате  административного проступка, если  таковой установлен соответствующим  государственным органом;

     - при разглашении сведений, составляющих  охраняемую законом тайну (служебную,  коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных законами;

     - при причинении ущерба не при  исполнении работником трудовых  обязанностей.

     Планом  счетов бухгалтерского учета для  расчетов по возмещению материального  ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, а по его кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

     На  сумму недостачи и потерь от порчи  материальных и других ценностей (включая  денежные средства) производятся следующие бухгалтерские записи:

     Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. — отражается сумма выявленной недостачи;

     Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на стоимость по учетным цепам выявленной недостачи;

     Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — К 98 «Доходы будущих периодов»»— на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей;

     Д 50 «Касса» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму  денег, внесенных в кассу в  счет возмещения материального ущерба;

     Д 51 «Расчетные счета» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  — на сумму денег, внесенных на расчетный счет организации в порядке возмещения материального ущерба;

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — на удержанную из доходов  работника сумму в счет возмещения материального ущерба.

     После произведенного удержания на разницу  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов»  и кредитуется счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Из  начисленной работнику оплаты труда производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

     Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц».

     При выдаче из кассы или перечислении с расчетного счета организации  удержанной суммы:

     Д 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» - К50 «Касса», 51 «Расчетный счета».

     В соответствии с существующим законодательством  начисление дохода работнику влечет за собой необходимость уплаты следующих платежей:

     - страховых взносов;

     - взносов по обязательному пенсионному  страхованию;