Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда (на примере РЭУ ОАО «Славянка»)

      Для организации затраты живого труда  являются важнейшим элементом издержек производства и обращения. Поэтому  важное значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате.

      Основным  регистром, используемым в бухгалтерском  учете предприятия для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Она  составляется по цехам и отделам  и содержит следующие показатели: начисление по видам оплат; удержания из заработной платы. Разница составляет сумму к выдаче на руки.

      Последний показатель расчетной ведомости  переписывается в платежную ведомость  для выплаты заработной платы.

      Аналитический учет зарплаты ведется на лицевых счетах каждого работника.

      В кредит этого счета отражается начисленная  заработная плата, премии, пособия, компенсации, а в дебете – все удержания  и выплаченная зарплата.

      Задачи  бухгалтерского учета по учету труда  и заработной платы сводятся к следующим основным моментам.

      Основным  принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду. В связи  с этим большое значение имеет  систематическое улучшение организации  заработной платы при условии обеспечения ее связи с результатами труда; ликвидация уравнительности во всех формах и проявлениях; совершенствование нормирования труда. Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.

      Задачи  бухгалтерского учета по учету труда  и заработной платы сводятся к  следующим основным моментам:

      1) систематическому наблюдению за  правильностью составления и  своевременностью поступления документов  по заработной плате;

      2) обеспечению контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования;

      3) обеспечению правильности включения  заработной платы в себестоимость  произведенной продукции, распределения заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов;

      4) контролю за соблюдением штатной  дисциплины, то есть правильным  зачислением вновь принятых лиц  на работу и установлением  им должностных окладов в соответствии со штатными расписаниями и действующими схемами должностных окладов;

      5) контролю за правильным использованием  фондов заработной платы и  содействию процессу совершенствования  нормирования, организации и оплаты  труда на предприятии (в организации).

      Осуществление этих задач требует интеграции обработки данных всех видов учета: оперативно-технического, статистического и бухгалтерского; применения современных средств вычислительной техники.

      Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов.

      Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных  документов, утвержденные Госкомстатом РФ. Альбом унифицированных форм первичной  учетной документации по учету труда и его оплаты содержит формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. При приеме на работу по трудовому договору используется Приказ (распоряжение) о приеме на работника работу (форма №Т-1) и приказ о приеме работников на работу (форма № Т-1а). Данный приказ составляется лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Первичным документом по учету численности персонала является личная карточка, открываемая в отделе кадров на каждого вновь принятого работника на основании приказа по организации. Если организация является основным местом работы для работника, то он обязан предъявить трудовую книжку. Бланки трудовых книжек должны храниться в кассе организации и учитываться как документы строгой отчетности. Эти бланки выдаются под отчет лицу, ответственному за ведение трудовых книжек. Вновь прибывшим работникам присваиваются табельные номера, которые указываются во всех документах и учетных бланках (нарядах, ведомостях на заработную плату, табелях, документах о простое и др.). Учет отработанного времени ведется в «Табеле учета использования рабочего времени» форма (№ Т-13). Учет численности и квалификационного состава персонала в организациях осуществляется отделом кадров. Отдел кадров должен составлять и передавать в бухгалтерию сведения о состоянии численности рабочих и служащих и ее изменениях (перемещения, отпуска, увольнения и др.) в целом по организации, о расстановке кадров по отдельным подразделениям организации, о составе работников по категориям, профессиям, квалификации, стажу работы и другим признакам. Согласно действующему законодательству при приеме на работу запрещено требовать документы, кроме предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации. При заключении трудового договора работник обязан предъявить: трудовую книжку; страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу); свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика. Кроме того, при приеме на работу, требующую специальных знаний, работодатель вправе потребовать от работника документ о полученном образовании или профессиональной подготовке.

      Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности  производства и качества работы в организациях могут использоваться системы премирования по итогам работы за год, а также другие формы материального поощрения. Установление конкретной системы оплаты труда и форм материального поощрения, утверждение положений о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год производится администрацией организации по согласованию с выборным профсоюзным органом. С точки зрения хозяйствующего субъекта оплата труда и отчисления, связанные с ней являются разновидностью расходов и это является причиной стремления к минимизации данного вида затрат на единицу выпускаемой продукции, как за счет оптимальной занятости работников, так и за счет более эффективной организации труда. Таким образом, расходы на оплату труда должны обеспечивать получение нужного работодателю результата, при этом служить определенным стимулом для работника.

      Документальным  основанием для начисления заработной платы, в зависимости от конкретного  случая и порядка документооборота, установленного в конкретной организации, могут являться следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы форма № Т-12); расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); наряд; акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенного на выполнение определенных работ (форма № Т-73); листы о временной нетрудоспособности; документы, подтверждающие необходимость выплаты пособий и др.

      Основной  задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

      В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

      - какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

      - правильность применения тарифных  ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

      - точность применения норм и  расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

      - имеется ли штатное расписание;

      - достоверность данных оперативного  учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

      - численность действительно работающих  лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

      - подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

      - наличие в первичных документах  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ,  правильность заполнения всех реквизитов;

      - точность алгоритма расчета заработной  платы.  
При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

      - начисление заработной платы  по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

      -  обоснованность доплат, надбавок, премий;

      - исчисление количества дней отпуска  на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

      - наличие и правильность оформления  пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

      Переначисление (переплата) заработной платы, как и  ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

      - отвлекаются ресурсы работодателя  без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

      - переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

      - недоначисление заработной платы  вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

      - недостоверная величина суммы  оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю. 
При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

      - произведенных отчислений в размере  10 % в накопительные пенсионные фонды;

      - составления расчетов и определения  суммы индивидуального подоходного  налога;

      - определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

      - погашения задолженности по ранее  выданным суммам за первую половину месяца;

      -  возврата неиспользованных подотчетных сумм;

      - возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

      -  погашения представленных работнику ссуд, займов;

      - удержаний за товары, проданные в кредит и др.

      Удержания из заработной платы могут быть произведены  в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

      Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских  проводок. Начисление заработной платы  отражается по кредиту счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

      Особо обращают внимание на дату образования  задолженности по оплате труда, своевременность  признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском  и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе. 

1.3. Налогообложение  заработной платы  на предприятии 

     Начисленная работнику сумма выплат за месяц  уменьшается на осуществленные в  этом же периоде удержания из его заработной платы. Эти удержания могут быть осуществлены по следующим основаниям:

     - по письменному заявлению работника  (оплата квартиры, детсада, перечисления  в кредитные организации, перечисления  страховым организациям, перечисление  страховых взносов, погашение займа и т.д.);

     - по инициативе организации —  работодателя (для возмещения неотработанного  аванса; выданного работнику в  счет заработной платы; для  погашения неизрасходованного и  своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания вины работника в невыполнении норм труда; при увольнении работника по ряду оснований, указанных в законе, до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска);