Учет нематериальных активов

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяется стоимость аналогичных активов.⁶

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной  валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих  стоимость внеоборотных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческой организацией группы однородных нематериальных активов  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоцениваться  по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно на основании сведений активного рынка. В последующем  для поддержания в бухгалтерской  отчетности текущей рыночной стоимости  данные группы активов подлежат регулярной переоценке.

Результаты переоценки принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной  записке предыдущего отчетного  года. Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее, в результате дооценки.

При уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов  сумма уценки относится на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на этот же счет.⁷

При выбытии нематериального  актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут  проверяться на обесценение в  порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

 

1.3 Понятие деловой репутации и начисление амортизации

Деловая репутация - нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица с точки зрения его деловых качеств.

Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса (в целом  или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его  активов и обязательств на дату его  покупки (приобретения).⁸

Деловая репутация представляет собой своего рода «доброе имя» (гудвилл) юридического лица и учитывается в составе его нематериальных активов. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественного комплекса. Положительная деловая  репутация связана с позитивным отношением контрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества.

Отрицательная деловая репутация  организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи  с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта  управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе прочих расходов. Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации  определяются линейным способом и начисляются  в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация  в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методологические аспекты  бухгалтерского учета нематериальных  активов

2.1 Документальное оформление движения нематериальных активов

Основными операциями по поступлению  нематериальных активов в организацию  являются:⁹

• приобретение за плату;
• создание в самой организации;
• поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
• поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

Независимо от направления  поступления нематериальных активов  первичными документами, которыми оформляются  операции их поступления, являются:

1) акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) первичные документы,  разработанные в самой организации  в соответствии с нормами ст. 9 "Первичные учетные документы"  Федерального закона "О бухгалтерском  учете" (1,стр. 8) и утвержденные  приказом руководителя об учетной политике:

• акт приема (оприходования) нематериальных активов;
• акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными  реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его  первоначальная стоимость, сумма начисленной  амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного  документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права  на объект интеллектуальной собственности  и др.).¹⁰

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса  оформляются следующие первичные документы:

1) акт о приеме-передаче  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) формы N ОС-1;

2) акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы N ОС-4;

3) первичные документы,  разработанные в самой организации  и утвержденные приказом руководителя  об учетной политике, - акт выбытия  (списания) нематериального актива.

Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом "О бухгалтерском учете", в  этих документах должны быть данные расчета  финансового результата от выбытия  объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается  совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора отчуждения исключительного права  и др. Основным признаком, по которому инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной  функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, использовании  для управленческих нужд организации.¹¹

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии ведется  Карточка учета нематериальных активов  формы N НМА-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью  целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких  объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц  не разглашать соответствующие сведения и другие необходимые сведения.

 

 

2.2 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают  в организацию по следующим причинам:

• приобретение объектов за плату;
• создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;
• вклад учредителя в уставный капитал;
• безвозмездное получение;
• приобретение на условиях обмена.

Для учета наличия и  движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования  объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.¹²

Синтетический учет наличия  и движения нематериальных активов  осуществляется на счетах:

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных  активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется  инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

На местах эксплуатации нематериальных активов ведутся инвентарные  списки объектов нематериальных активов.

По данным инвентарных  карточек и ведомостей расчета амортизации  ежемесячно составляется ведомость  движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой  служат основанием для заполнения отчетности.

Бухгалтерские записи по учету  поступления нематериальных активов  представлены в таблицах.¹³

Таблица 1 - Корреспонденция счетов при учете приобретения нематериальных активов за плату

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета  поставщиков за                        нематериальные  активы:    - покупная стоимость  объекта                                         - НДС	08     19	60     60
2	Приняты к оплате счета  посреднических                               организаций:    - на стоимость услуг     - НДС	08     19	60     60
3	Произведена оплата с расчетного счета:   - стоимости объекта  - стоимости посреднической  услуги	60 60	51 51
4	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные     активы	04	08
5	Списывается на уменьшение задолженности перед  бюджетом сумма НДС	68	19

 

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при учете создания нематериальных активов организацией

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Дебет	Кредит
1	Отражены фактические  затраты по созданию                     нематериальных активов	08	10, 60, 69, 70, 76 и др.
2	Приняты к бухгалтерскому учету                            нематериальные активы по первоначальной стоимости	04	08

 

 

Таблица 3 - Корреспонденция счетов при учете поступления нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Дебет	Кредит
1	Отражено погашение задолженности  учредителей    по вкладам в уставный капитал путем передачи нематериальных активов	08	75
2	Отражены дополнительные расходы на                             приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23,60 и другие
3	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные              активы, поступившие в  качестве вклада в уставный капитал	04	08

 

Таблица 4 - Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения нематериальных активов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Дебет	Кредит
1	Оприходованы по рыночной стоимости                        нематериальные активы, поступившие безвозмездно	08	98
2	Отражены дополнительные расходы на                       приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23,60 и другие
3	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные               активы, поступившие безвозмездно	04	08

 

2.3 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Под сроком полезного использования  понимается предполагаемый период использования  нематериального актива с извлечением  экономической выгоды. Срок полезного  использования нематериальных активов  определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение этого срока стоимость  нематериального актива погашается посредством начисления амортизации. При создании или приобретении нематериального  актива возможны ситуации, когда на основании имеющихся документов невозможно определить срок полезного  использования. В этом случае нематериальный актив признается активом с неопределенным сроком полезного использования  и амортизации не подлежит.