Учет нематериальных активов

На стоимость поступивших  в счет вклада в уставный капитал  нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

- Дебет 08 Кредит 75

- Дебет 04 Кредит 08.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке организации  вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок  дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА, вида организации.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ НДС по приобретенным  нематериальным активам учитывается  в общеустановленном порядке  по дебету счета 19 (9, стр. 187), субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с  кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после  принятия на учет нематериальных активов  сумма НДС списывается с кредита  счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».²³

По безвозмездно поступившим  нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость  поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной  передачи вся сумма накопленной  амортизации списывается в дебет  счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные  активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы». В дебет счета 91 списываются  также все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и  безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или  другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу  между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.²⁴

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета  НДС), но не ниже остаточной стоимости  нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций остаточная стоимость списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые  вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также  отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы по остаточной стоимости, а не по согласованной стоимости.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обособленно учитываются  расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации.

Указанные расходы принимаются  к бухгалтерскому учету на счете 04 в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 в корреспонденции  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Со счета 04 «Нематериальные  активы» расходы по НИОКР списываются  в дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или  других счетов по учету затрат на производство продукции.

Списание расходов по НИОКР  осуществляют одним из способов:

• линейным;
• пропорционально объему продукции (работ, услуг), который предполагается получить за весь срок применения результатов НИОКР.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования  НИОКР. Предельный срок списания указанных  расходов установлен в пять лет и  не может превышать срок деятельности организации. В налоговом учете  расходы на НИОКР должны быть списаны в течение трех лет.

Расходы по НИОКР списываются  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР. Списание расходов по указанным работам осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой  суммы независимо от выбранного способа списания расходов.

В случае прекращения использования  результатов НИОКР оставшаяся часть  расходов списывается со счета 04 на внереализационные расходы (счет 91 «Прочие расходы и доходы»).

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется  по отдельным объектам нематериальным активам, а также по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получение данных о наличии и  движении нематериальных активов, а  также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов  нематериальных активов. Открывается  она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина  выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

2.5 Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании  приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.²⁵

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как  объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным  образом, поэтому возможны разногласия  по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учету отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью:

• если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»;
• если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать  организации приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской  деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

 

2.6 Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
• изменения сроков полезного использования нематериальных активов;
• изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация по отдельным  видам нематериальных активов:²⁶

• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
• фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных  самой организацией.

Все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, обязаны  соблюдать требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) о ведении бухгалтерского учета и представлении бухгалтерской  отчетности.

Объектами бухгалтерского учета, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые организациями  в процессе их деятельности. Нематериальные активы также являются объектом бухгалтерского учета и, следовательно, информация об этих активах должна быть отражена в бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций". Пунктом 10 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных названным  Приказом, установлено, что при составлении  и представлении бухгалтерской  отчетности организации должны руководствоваться:

- Законом N 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому  учету "Бухгалтерская отчетность  организации" ПБУ 4/99, утвержденным  Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н и иными положениями по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцией по  его применению, утвержденными Приказом  Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Учет нематериальных активов  в бухгалтерском учете российских коммерческих и некоммерческих организаций (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений) регулируется правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Для учета объекта в  составе нематериальных активов (далее - НМА) должны единовременно выполняться  условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007:

- объект способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем, в частности, объект  предназначен для использования  в производстве продукции (выполнении  работ, оказании услуг), для управленческих  нужд организации либо для  использования в деятельности, направленной  на достижение целей создания  некоммерческой организации (в  том числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в  соответствии с законодательством Российской Федерации);