Учет нематериальных активов

- организация имеет право  на получение экономических выгод,  которые объект способен приносить  в будущем (в том числе имеет  надлежаще оформленные документы,  подтверждающие существование актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации, - патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор об  отчуждении исключительного права  на результат интеллектуальной  деятельности или на средство  индивидуализации, документы, подтверждающие  переход исключительного права  без договора и тому подобное), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

- объект возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, то есть  срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  продажа объекта в течение  12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта  материально-вещественной формы.

При единовременном выполнении перечисленных условий в бухгалтерском  учете в составе НМА могут  учитываться, например, произведения науки, литературы и искусства; программы  для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки  обслуживания, что следует из п. 4 ПБУ 14/2007. В составе НМА учитывается  деловая репутация, возникшая в  связи с приобретением предприятия  как имущественного комплекса (в  целом или его части).

Единицей бухгалтерского учета НМА в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект, под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного  или иного документа, предназначенных  для определенных самостоятельных функций.

Срок полезного использования, определяемый организацией при принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету, выражается в месяцах, причем под сроком полезного использования  понимается период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической  выгоды. Определяется срок полезного  использования исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом либо исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Таковы правила, установленные п. 26 ПБУ 14/2007.

ПБУ 14/2007 выделяет две категории  НМА - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации, но амортизацию начисляют только коммерческие организации, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Амортизация начисляется одним из трех способов, предлагаемых п. 29 ПБУ 14/2007: линейный способ, способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3), способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация начисляется  с 1 числа месяца, следующего за месяцем  принятия актива к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости  либо списания этого НМА с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости НМА или его списания с бухгалтерского учета, амортизационные  отчисления прекращаются. В течение  срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007).

На основании п. 30 ПБУ 14/2007 организации могут ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации  НМА. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчете существенно  изменяются ожидаемые поступления  будущих экономических выгод от использования НМА.

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, на основании п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета, одновременно списывается и сумма амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Учет доходов и расходов осуществляется по правилам, установленным Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.

Информация о наличии  и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы", предназначенном для этих целей  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости  отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты на приобретение НМА отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

Амортизация по НМА может  учитываться либо непосредственно  на счете 04 "Нематериальные активы", либо с применением счета 05 "Амортизация  нематериальных активов". Если организацией используется счет 05 "Амортизация  нематериальных активов", начисленная  сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пунктом 41 ПБУ 14/2007 в бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА:

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная  стоимость с учетом сумм начисленной  амортизации и убытков от обесценения  на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и  поступления НМА, иные случаи их движения;

- сумма начисленной амортизации  по НМА с определенным сроком  полезного использования;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная  стоимость НМА с неопределенным  сроком полезного использования,  а также факторы, свидетельствующие  о невозможности надежно определить  срок полезного использования  таких НМА, с выделением существенных факторов;

- стоимость переоцененных  НМА активов, а также фактическая  (первоначальная) стоимость, суммы  дооценки и уценки таких НМА активов;

- оставшиеся сроки полезного  использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей  создания некоммерческих организаций;

- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование НМА с  полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, фактическая  (первоначальная) стоимость или текущая  рыночная стоимость, срок полезного  использования и иная информация  в отношении НМА, без знания  о которой заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о НМА отдельно раскрывается информация о НМА, созданных самой организацией.

Первоначальная стоимость  НМА, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, изменению  не подлежит, за исключением случаев  переоценки и обесценения НМА, предусмотренных  п. 16 ПБУ 14/2007. Порядок последующей  оценки НМА установлен разд. 3 ПБУ 14/2007.

Переоценка НМА должна осуществляться не чаще одного раза в  год в отношении групп однородных активов по текущей рыночной стоимости  исключительно по данным активного  рынка указанных НМА. Если организация  приняла решение о переоценке НМА, то в последующем такие активы должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отражаемая в  бухгалтерской отчетности, существенно  не отличалась от рыночной стоимости. Переоценка НМА производится путем  пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки не принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на конец  отчетного года, а включаются в  данные бухгалтерского баланса на начало следующего года и раскрываются в  пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности отчетного года.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма дооценки, равная сумме уценки НМА, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка). Сумма уценки НМА списывается  в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается по счету учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии НМА сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

 

3 Бухгалтерский учет нематериальных  активов в работе ООО «Континент»

Сеть универсамов ООО  «Континент» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

Бухгалтер ООО «Континент» сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 60

- 21 500 руб. ((23 600 - 3600) + (1770 - 270)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 Кредит 60

- 3870 руб. (3600 + 270) - учтен входной  НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" Кредит 76

- 18 500 руб. - учтены пошлины  за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

- 25 370 руб. (23 600 + 1770) - оплачены  услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 500 руб. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

- 40 000 руб. (21 500 + 18 500) - зарегистрированный  товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного  знака, магазин может принять  к вычету после постановки на учет нематериального актива:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3870 руб. - сумма входного НДС принята к вычету.

ООО «Континент» заключило в октябре 2009 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Континент» получает 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость  товарного знака составляет 36 666,7 руб. Ежемесячная сумма амортизации  товарного знака составляет 333,33 руб. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной  политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете  лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2009 г.:

Дебет 04 субсчет "Товарный знак, предоставленный в пользование" Кредит 04 субсчет "Товарный знак"

- 36 666,7 руб. - передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62

- 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 мес.) - получено роялти от лицензиата  за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4916,67 руб. - отражены полученные  денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 750 руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 05 субсчет "Амортизация товарного  знака, переданного в пользование"

- 333,33 руб. - начислена амортизация  по товарному знаку, переданному  по лицензионному договору.