Учет операций по расчетным счетам в банке

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их исполнение.

ЗАО «Унисон» является прибыльным и востребованным предприятием. Крупный потребитель фанерной продукции – мебельная промышленность. В стране насчитывается 2 820 специализированных мебельных организаций. А также значительный объем фанерной продукции в настоящее время расходуется на строительство и ремонт. При этом крупными потребителями являются домостроительные комбинаты, различные строительные фирмы, а также масса оптовых и розничных ярмарок и магазинов по продаже строительных материалов.

Исходя из роста  спроса на фанерную продукцию со стороны  потребляющих отраслей, наблюдается стабильное увеличение объема ее производства.

Для повышения  конкурентоспособности фанеры екатеринбургской организации налаживается выпуск высококачественной фанеры с увеличением удельного  веса большеформатной фанеры и фанеры специального назначения.

Для увеличения объема производства мощности загружены  полностью, и организация работает в три смены.

Материалы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Учет заготовления и  приобретения материалов осуществляют по фактической себестоимости их потребления с отражением на счете 10 «Материалы» по мере возникновения расходов.

Готовая продукция  отражается в бухгалтерском учете  по фактически производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства сырья, материалов и услуг сторонних организаций. При реализации и прочем выбытии готовой продукции их оценка производится по средней производственной себестоимости.

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров отражается на двух субсчетах к счету 41. На счете 41.1 отражаются товары по учетной цене, равной цене приобретения. На счете 41.2 отражается отклонение от учетной цены.

Учет прямых затрат на производство продукции ведется с использованием счета 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы распределяются по видам деятельности пропорционально выручке от реализации. Затраты на производство продукции рассчитываются исходя из норм расходования сырья, материалов и услуг. Нормы расхода утверждаются Генеральным директором ЗАО «Унисон» ежемесячно.

Незавершенное производство отражается в балансе  по прямым статьям затрат.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов»  ведется по видам расходов.

Резерв по сомнительным долгам и резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не создается.

Не создаются  резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств  включают в себестоимость того отчетного  периода, в котором были произведены ремонтные работы по элементам затрат, согласно Рабочему плану счетов.

ЗАО «Унисон» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы  первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Документооборот совершается в соответствии с  графиком документооборота. В бухгалтерском  учете операции отражаются на основе оправдательных документов по дате оформления или получения.

Бухгалтерский учет осуществляют с применением  бухгалтерской программы «1-С». Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях, однако предусматривается  возможность их вывода на бумажные носители. В целях обеспечения сохранности информации не реже, чем раз в год выводят на бумажные носители оборотную ведомость, анализ счета, субсчета и субконто.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности осуществляют согласно Рабочему плану  счетов организации ЗАО «Унисон».

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется в рублях и копейках.

2.2 Организация бухгалтерского  учета на расчетном счете

Для выполнения безналичных расчетов в ЗАО «Унисон» открыт обязательный расчетный счет в банке. Основная форма расчетов – с помощью платежных поручений.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

ЗАО «Унисон» периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные организацией.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организации, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету.

Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются организацией.

Выписка банка  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

На полях  проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная  из банка выписка проверяется  и обрабатывается: подбираются все  оправдательные документы, проставляются  корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия ЗАО «Унисон» ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств ЗАО «Унисон» на начало месяца, поступления наличных денежных средств на расчетные счета организации, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашении задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам.

Для отражения  оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Обязательное условие  для заполнения регистров – использование  одной строки для каждой выписки  независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый меся должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Суммы с одинаковыми  корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Записи в  журнале-ордере № 2 и ведомости к  журналу-ордеру № 2 производятся на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежных документов в разрезе  соответствующих корреспондирующих  счетов. Корреспондирующие счета  указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям.

Графа «Дата» журнала-ордера № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 предназначена для указания начальной  и конечной даты выписок банка, поступивших  в течении месяца. Наименование и  коды соответствующих счетов, корреспондирующих  с кредитом или по дебету синтетических счетов, заносятся в соответствующие графы журнала-ордера и ведомости. В графы «Итого» и в строки «Итого» журнала-ордера № 2 и ведомости к журналу-ордеру № 2 заносятся подсчитанные суммы кредитовых и дебетовых оборотов по операциям и событиям согласно выпискам банка. В ведомости к журналу-ордеру № 2 отражаются остатки по счетам на начало месяца. Остатки на конец месяца выводятся с учетом кредитовых и дебетовых оборотов по счетам. Данные остатки переносятся в главную книгу и ведомость к журналу-ордеру   № 2, открываемую на следующий месяц.

Чтобы снимать  наличные деньги с расчетного счета, ЗАО «Унисон» получило в банке  книжку с денежными чеками (чековую  книжку).

Денежный чек  состоит из двух частей: отрывного  листа и корешка чека.

На отрывном листе указывают цель получения  денежных средств, сумму, которая снимается  с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

Денежные средства, полученные по чеку, расходуются только на те цели, которые в нем указаны.

Отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет.

Чек действителен в течении 10 дней с даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.

Наличные деньги, полученные по чеку, приходуются в  кассе организации. Для этого  кассир оформляет приходный кассовый ордер.

На основании  ордера делается запись:

Дебет 50 кредит 51 – поступили наличные деньги с  расчетного счета в кассу организации.

Теперь рассмотрим пример отражения операций по расчетному счету (Приложение 3).

Исходящее сальдо: 10.11.11 г. 20 717 000 руб.

К выписке из расчетного счета приложены платежные  документы:

1. квитанция приходного кассового ордера № 112 от 10.11.11 г. на получение в кассу из банка по чеку № 834996 на выдачу заработной платы – 2 400 000 руб. и на хозяйственные расходы – 20 000 руб.;
2. платежное поручение ЗАО «Унисон» № 167 на предварительную оплату поставщику материалов ОАО «Содействие» согласно счету № 119 от 10.11.11 г., договор № 125 от 10.11.11 г. в сумме 2 478 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 378 000 руб. (Приложение 4);
3. платежное поручение ЗАО «Унисон» № 168 на оплату оказанных услуг ООО «Звон» по ремонту производственного оборудования согласно счету № 304 от 05.11.11 г., договор № 138 от 04.11.11 г. в сумме 7 080 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 1 080 000 руб.;
4. платежное поручение ЗАО «Унисон» № 169 на перечисление 30 000 руб. Российскому Торговому банку для покупки Государственных краткосрочных обязательств (ГКО) согласно поручению № 180 от 10.11.11 г. Операции по приобретению ценных бумаг НДС не облагаются;
5. платежное поручение ЗАО «Унисон» № 170 на перечисление штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц согласно акту налоговой инспекции № 115 от 01.11.11 г. на сумму 7 000 руб.
6. платежное поручение ОАО «Оливия-Плюс» № 148 от 10.11.11 г. на оплату продукции ЗАО «Унисон» согласно счета № 120 от 10.11.11 г., договор № 120 от 06.11.11 г. в сумме 2 265 600 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 345 600 руб.
7. платежное поручение ООО «РОССЕРВИС» № 1182 от 10.11.11 г. на перечисление аванса ЗАО «Унисон» согласно договору на поставку продукции № 130 от 01.11.11 г. в сумме 4 720 000 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 720 000 руб.
8. внесена торговая выручка ЗАО «Унисон» в сумме 500 000 руб. (Приложение 5).

Выписку из расчетного счета обрабатывают и определяют хозяйственные операции по данной ситуации, составляют по операциям бухгалтерские  проводки и заносят информацию в  журнал регистрации операций, представленный в таблице 1.

Таблица 1 - Журнал регистрации хозяйственных операций (за 10.11.11 г.)

№п/п	Документ и  содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Приходный кассовый ордер № 112. Выдано в кассу: на заработную плату на хозяйственные  расходы	50 50	51 51	2 400 000 20 000
2	Платежное поручение  № 167. Произведена предварительная оплата ОАО «Содействие» за материалы	60	51	2 478 000
3	Платежное поручение  № 168. Оплачены оказанные услуги ООО «Звон» по ремонту производственного оборудования	60	51	7 080 000
4	Платежное поручение  № 169. Перечислено Российскому Торговому банку на покупку ГКО	76	51	30 000
5	Платежное поручение  № 170. Перечислен штраф налоговой инспекции по налогу на доходы физических лиц	68	51	7 000
6	Платежное поручение  № 148. Получено от ОАО «Оливия-Плюс»  за реализованную продукцию	51	62	2 265 600
7	Платежное поручение  № 1182. Получен аванс от ООО «РОССЕРВИС»  под поставку продукции	51	62	4 720 000
8	Внесена торговая выручка	51	50	500 000