Учет операций с облигациями

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольная работа по дисциплине

«Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами»

на тему «Учет операций с облигациями»

г. Екатеринбург 2009г.

Содержание

1. Организация учета операций с облигациями у эмитента на примере ОАО..…3

    1.1. Учет выпуска облигаций. Учет доходов по операциям с облигациями….3

    1.2. Налогообложение операций с облигациями……………………………..9

    1.3. Учет расходов, связанных с размещением облигаций…………………..13

2. Организация учета операций с облигациями у инвесторов на                  примере ОАО……………………………………………………………………..16

    2.1. Первоначальная оценка облигаций………………………………………16

    2.2. Последующая оценка облигаций…………………………………………20

    2.3. Выбытие облигаций………………………………………………………..25

    2.4. Создание резерва под обеспечение финансовых вложений…………….29

3. Особенности аудита облигационных займов……........................................31

Литература …………………………………………………………………….…32

1. Организация учета операций с облигациями у эмитента

на примере ОАО.

1.1.           Учет выпуска облигаций.

Учет доходов по операциям с облигациями.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт [3, ст.2].

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права [1, ст.816].

В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций [4, ст.33, п.3].

Решение о выпуске облигаций, исполнение обязательств эмитента по которым обеспечивается залогом, банковской гарантией или иными предусмотренными настоящим Федеральным законом способами, должно также содержать сведения о лице, предоставившем обеспечение, и об условиях обеспечения. Состав сведений о лице, предоставляющем обеспечение, определяется федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. В этом случае решение о выпуске облигаций должно быть также подписано лицом, предоставляющим такое обеспечение. Облигация, исполнение обязательств по которой обеспечивается одним из указанных способов, предоставляет ее владельцу также права требования к лицу, предоставившему такое обеспечение.

Решение о выпуске именных облигаций или документарных облигаций с обязательным централизованным хранением должно также содержать указание даты, на которую составляется список владельцев облигаций для исполнения эмитентом обязательств по облигациям. Такая дата не может быть ранее 14 дней до наступления срока исполнения обязательств по облигациям. При этом исполнение обязательства по отношению к владельцу, включенному в список владельцев облигаций, признается надлежащим, в том числе в случае отчуждения облигаций после даты составления списка владельцев облигаций [3, ст.17.п.2].

Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты его уставного капитала. Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества и (или) величину обеспечения, предоставленного в этих целях обществу третьими лицами. При отсутствии обеспечения, предоставленного третьими лицами, выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования общества и при условии надлежащего утверждения годовой бухгалтерской отчетности за два завершенных финансовых года. Указанные ограничения не применяются для выпусков облигаций с ипотечным покрытием и в иных случаях, установленных федеральными законами о ценных бумагах.(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 138-ФЗ).

Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации [4, ст.33, п.3].

К доходам по операциям с долговыми ценными бумагами, в частности облигациями, относятся дисконт и процент, выплачиваемые держателю ценных бумаг, а также прибыль от реализации ценных бумаг. Доходы по ценным бумагам являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации") в составе прочих поступлений.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты (доход по ценным бумагам) признаются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 ПБУ 9/99. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Что касается отражения в бухгалтерском учете дисконта по приобретенным ценным бумагам, то в данном случае организация признает доход в соответствии со своей учетной политикой, поскольку признание указанного дохода равномерно в течение срока обращения ценной бумаги является правом, а не обязанностью организации (п.22 ПБУ 19/02). Например, доход в виде разницы между первоначальной стоимостью ценной бумаги и ее номинальной стоимостью можно рассчитывать на дату погашения (или иного выбытия) бумаги - на величину дохода по ценной бумаге делается проводка

Д-т 76 К-т 91.

Если доход по ценной бумаге организация признает равномерно, то дисконт ежемесячно включается по частям в первоначальную стоимость ценной бумаги: Д-т 58 К-т 91.

Бухгалтерские записи, которые отражают в учете выпуск облигаций и проценты (дисконт).

Д-т 51(50)  К-т 66 (67)

- поступили средства от реализации краткосрочных (долгосрочных) облигаций

Д-т 91  К-т 66 (67)

- начислены проценты (дисконт) по реализованным облигациям

Д-т 66(67)  К-т 51 (50)

- погашены выпущенные облигации

Пример 1.

              Руководство ОАО «Витязь» решило привлечь заемный капитал, а для этого выпустить облигации сроком обращения шесть месяцев. Облигации выпущены в июне 2007года в количестве 1000 штук номинальной стоимостью 100 руб. за облигацию. Выплаты по облигациям составляют 24 процента годовых и выплачиваются единовременно в момент погашения облигаций.

              В июне:

Д-т 51  К-т 66

- 100 000 руб. (100руб. х 1000 шт.) - поступили на расчетный счет средства от размещения краткосрочных облигаций

              В декабре (по истечении срока обращения облигаций)

Д-т 91субсчет №Прочие расходы»  К-т 66

- 2000 руб. (100 000руб. х 24% / 12 мес. х 6 мес.) - начислены проценты по облигациям

Д-т 66  К-т 51

- 112 000 руб. (100 000 + 12 000) - погашены выпущенные облигации

На практике случается, что процентные облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость. В этой ситуации эмитент получает доход в виде разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью данных облигаций. Его учитывают в составе доходов будущих периодов и равными долями в течение всего срока обращения облигаций включают в состав операционных доходов.

              Доход, полученный организацией при продаже купонных облигаций по цене выше номинальной, в учете отражается следующим образом.

Д-т 51(50)  К-т 98

- отражена разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпущенных купонных облигаций

Д-т 98  К-т 91 субсчет «Прочие доходы»

- списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью размещенных облигаций

Пример 2.

              ОАО «Элегия» выпустило купонные облигации сроком обращения 12 месяцев в количестве 1000 штук. Номинальная стоимость составляет 200 руб. за облигацию. Выпущенные облигации размещены по цене 206 руб. за облигацию.

              Условиями облигационного займа предусмотрена выплата процентов один раз в квартал из расчета 15 процентов годовых от номинальной суммы выпуска.

При размещении облигаций:

Д-т 51  К-т 66

- 200 000 руб. (200 руб. х 1000 шт.) – получены денежные средства от размещения облигаций (по номинальной стоимости)

Д-т 51  К-т 98

- 6000 руб. (1000 шт. х (206 руб. – 200 руб.)) – отражена разница между ценой реализации и номинальной стоимостью выпущенных облигаций

              Ежемесячно в течение срока обращения облигаций

Д-т 98  К-т 91 субсчет «Прочие доходы»

- 500 руб. (6000руб. / 12 мес.) – списывается часть разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью размещенных облигаций.

Ежеквартально в течение срока обращения облигаций

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы»   К-т 66

- 7500 руб. (200 000 руб. х 15% / 12 мес. х 3 мес.) – начислены проценты по облигациям

Д-т 66  К-т 51

- 7500 руб. – выплачены проценты по облигациям

              По истечении срока обращения облигаций

Д-т 66  К-т 51

- 200 000 руб. – перечислены денежные средства в погашение облигационного займа.

              Рассмотрим на условном примере порядок отражения в учете у эмитента операций, связанных с выпуском бескупонных (дисконтных) облигаций.

Пример 3.

              ОАО «Восток» выпустило 2000 штук бескупонных облигаций сроком обращения два года. Номинальная стоимость облигаций составляет 100 руб. за облигацию. Облигации размещены по цене 70 руб. за облигацию.

Д-т 51  К-т 67

- 140 000 руб. (70 руб. х 2000 шт.) – поступили на расчетный счет средства от размещения долгосрочных облигаций

Д-т 91 субсчет «Прочие расходы»   К-т 67

- 2500 руб. (2000 шт. х (100руб. – 70 руб.) / 24 мес.) – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой их размещения, приходящаяся на отчетный месяц

Д-т 67  К-т 51

- 200 000 руб. (100 руб. х 2000 шт.) – погашены выпущенные облигации в конце срока погашения.

1.2. Налогообложение операций с облигациями.

Ставка налога 0,2% от объема эмиссии, но не более 100 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли операции по получению и возврату займов, включая выпуск облигаций, не являются реализацией и налогом на прибыль не облагаются.

Расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу при выпуске облигаций, признаются: проценты, выплачиваемые по облигациям; расходы на организацию выпуска облигаций; налог на операции с ценными бумагами; курсовые и суммовые разницы. Рассмотрим каждую статью затрат в отдельности.

Проценты, выплачиваемые по облигациям

Проценты являются внереализационными расходами и включаются в расходы для целей налогообложения прибыли в пределах норм, установленных пунктом 1 статьи 269 НК РФ. Иными словами, проценты, начисленные по долговому обязательству, относятся полностью на расходы. При условии, конечно, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение ставки процента более чем на 20% от среднего уровня.