Учет оплаты труда

Заработная плата  за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы  приходится на выходной или праздничный  день, то она должна быть выплачена  накануне.

Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в  отпуск, а также с работниками  нештатного (несписочного) состава  выдаются независимо от установленных  сроков выплаты заработной платы  штатным работникам. 

Для синтетического учета расчетов используется пассивный  счет 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так  и не состоящим в списочном  составе предприятия (по всем видам  заработной платы, премиям, пособиям и  другим выплатами также по выплате  доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия). 
 

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников. 

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др. доходов  от участия в предприятии, а также  суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76

«Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами». 

На счетах операции по расчетам с персоналом и удержаний  из заработной платы отражают следующим  образом:[5] 

Таблица 1.3.1. 

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

|Содержание операции |Дебет |Кредит |

|Начисление заработной  платы, премий |20 (25,|70 |

| |26), 44| |

|Начисление пособий  по временной нетрудоспособности, по |69 |70 |

|беременности и  родам, единовременного пособия  при | | |

|рождении ребенка  | | |

|Начисление ежемесячных  пособий на детей в возрасте  до 16|69 |70 |

|лет и др.; ежемесячных  пособий на детей-инвалидов в  | | |

|возрасте до 16 лет  и престарелых, достигших 80 лет  | | |

|Начисление заработной  платы по капитальным вложениям, |08 |70 |

|осуществленным  хозяйственным способом | | |

|Начисление заработной  платы за выполненные работы: |07 |70 |

|– по доставке  оборудования, требующего монтажа  | | |

|– по перевозке  приобретенных материалов и МБП  |10 |70 |

|Начисление заработной  платы по капитальному и текущему |20 (25,|70 |

|ремонтам, выполненным  хозяйственным способом |26), 44| |

|Начисление заработной  платы по ликвидации, реализации  и |47 |70 |

|прочему выбытию  основных средств | | |

|Начисление заработной  платы по исправлению брака  |28 |70 |

|Начисление заработной  платы по содержанию |80 |70 |

|законсервированных  производств | | |

|Начисление заработной  платы по ликвидации |80 |70 |

|(предупреждению) потерь  от стихийных бедствий, пожаров, | | |

|аварий и других  чрезвычайных событий | | |

|Возвращение излишне  выплаченной заработной платы  |50 |70 |

|Начисление заработной  платы за счет средств целевого |96 |70 |

|финансирования | | |

|Начисления за  счет других предприятий, организаций  |76 |70 |

|Поступление компенсации  от превышения выплат за счет |51 |69 |

|фонда социальной  защиты населения над суммой  отчислений | | |

|в этот фонд | | |

|Выплата заработной  платы из кассы наличными |70 |50 |

|Выдача взамен  заработной платы продукции, основных |70 46, |46, 47, 48,|

|средств, прочих  активов |47, 48 |01, 10, 12 |

| | |40, 41 |

|Удержания подоходного  налога из заработной платы  |70 |68 |

|Удержания перерасхода  подотчетных сумм |70 |71 |

|Удержания за  товары, купленные в кредит, за |70 |73 |

|предоставленные  займы, возмещение недостач материальных | | |

|ценностей и денежных  средств | | |

|Удержания по  исполнительным листам (штрафы, алименты  и |70 |76 |

|др.) и профсоюзных  взносов | | |

|Возмещение потерь  от брака |70 |28 |

|Удержано по исполнительному  листу |70 |76.1 |

|Удержан штраф  за брак продукции |70 |28 | 

Продолжение таблицы 1.3.1

|Удержана плата  за квартиру и коммунальные  услуги |70 |76 с/с |

| | |«Расчеты по|

| | |квартплате»|

|Выдача депонированной  заработной платы |76 |50 |

|Удержания по  добровольному страхованию в  пользу |70 |65 |

|соответствующих  организаций | | |

|Перечисления на  счета работников в учреждениях  банка, на|70 |76 |

|благотворительные  цели | | |

|Начисления ЕСН  и страховых взносов в пенсионный  фонд (по|20 (25,|69.1 «ФБ» |

|каждому виду  фонда) |26), |69.2 «ФСС» |

| |44, 08 |69.3 «ФОМС»|

| | | |

| | |69.4 «ПФ» |

Глава 2. Учет удержаний  и вычетов из заработной платы. Премирование работников 
 

2.1. Налог на доходы  физических лиц 

В соответствии с  гл. 28 Налогового кодекса РФ (далее  НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц. 

Плательщиками налога на доходы являются: 

. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  РФ; 

. физические лица, получающие доходы от источников  в РФ, не являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации.[6] 

Налоговым периодом является календарный год. Таким  образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года. 

Ставки налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В  настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок: 

1) Налоговая ставка  устанавливается в размере 30% в отношении: 

. дивидендов; 

. доходов, получаемых  физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской  Федерации. 

2) Налоговая ставка  устанавливается в размере 35% в отношении: 

. выигрышей, выплачиваемых  организаторами лотерей, тотализаторов  и других основанных на риске  игр (в том числе с использованием  игровых автоматов); 

. стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 

217 НК РФ; 

. страховых выплат  по договорам добровольного страхования  в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ; 

. процентных доходов  по вкладам в банках в части  превышения суммы, рассчитанной  исходя из трех четвертых действующей  ставки рефинансирования Центрального  банка Российской Федерации, в  течение периода, за который  начислены проценты, по рублевым  вкладам и 9% годовых по вкладам  в иностранной валюте; 

. суммы экономии  на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств  в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 

212 НК РФ. 

3) остальные доходы  облагаются по ставке 13%. 

К видам доходов, необлагаемых налогом на доходы, относят  государственные пособия, кроме  пособий по временной нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК

РФ. 

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты: 

. стандартные; 

. социальные; 

. имущественные; 

. профессиональные. 

По месту работы физического лица могут быть предоставлены  бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные  налоговые вычеты предоставляет  налоговая инспекция при подаче налоговой декларации. 

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят: 

. стандартный вычет  в сумме 3000 руб. предоставляется  ежемесячно работникам, работающим  по трудовому договору, если они  относятся к категории лиц,  пострадавших на атомных объектах, к инвалидам 

Великой Отечественной  войны и приравненных к ним  категориях. 

Данная льгота предоставляется  работнику независимо от общей суммы  дохода за год; 

. стандартный вычет  в сумме 500 руб. предоставляется  ежемесячно 

Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом 

Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также  инвалидов I и 

II групп и др. лицам.  Данный вычет предоставляется  работнику независимо от общей  суммы дохода за год; 

. стандартный вычет  в сумме 400 руб. предоставляется  ежемесячно всем остальным категориям  граждан до месяца, доход в  котором превысит 20 тыс. руб. с  начала года. 

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных  стандартных вычетов, то ему предоставляется  один максимальный вычет. 

. стандартный вычет  в сумме 300 руб. предоставляется  ежемесячно независимо от трех  предыдущих вычетов родителям,  опекунам, попечителям на каждого  ребенка до 18 лет и студентам  дневной формы обучения до 24 лет  до месяца, доход в котором  превысит 20 тыс. руб. с начала  года. Одиноким родителям эта  льгота предоставляется в двойном  размере до повторного вступления  в брак.[7] 

Пример 1. Работник организации  является ветераном войны в 

Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка  в возрасте 10 лет. 

Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц. 

Работнику будут  представлены стандартные вычеты в  размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется  до месяца, в котором доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника  превысит 20000 руб. в июле 

(3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на  ребенка будет применяться только  в течение 6 месяцев. 

В январе налог на доходы составит: 

(3000 руб. – 500 руб.  – 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб. 

В феврале – (3000 руб. Ч 2 мес. – 500 руб. Ч 2 мес. – 300 руб. Ч 2 мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог  за январь) = 

286 руб., и так до  месяца, в котором доход превысит 20000 руб. 

В июле – (3000 руб. Ч 7 мес. – 500 руб. Ч 7 мес. – 300 руб. Ч 6 мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так  до конца года. 

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный  заем в сумме 160 000 руб. сроком на три  месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года. 

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась  до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.