Учет оплаты труда

Иванов оформил  нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив»  выступает в роли его налогового представителя. 

Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить  его в бюджет. 

Рассмотрим две  ситуации:

1. «Актив» не стал  переоформлять с Ивановым договор  займа.

2. «Актив» переоформил  с Ивановым договор займа. 

Ситуация 1 

Иванов пользовался  займом:

. в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе –  31 календарный день. 

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

. за июнь: (160 000 руб.  Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66 руб.;

. за июль: (160 000 руб.  Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08 руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч  35% = 642,08 руб. 

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно  удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб. 

Ситуация 2 

Если с 21 июня договор  займа переоформить, то получится, что  по первому договору Иванов пользовался  займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня). 

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит: 

(160 000 руб. Ч 3/4 Ч  18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб. 

По второму договору Иванов пользовался займом:

. в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе –  31 календарный день. 

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

. за июнь: (160 000 руб.  Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11 руб.;

. за июль: (160 000 руб.  Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74 руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч  35% = 570,74 руб. 

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно  удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб. 

Таким образом, «Актив»  сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 

1719,12). 

В ситуации 2 бухгалтер  «Актива» должен сделать проводки: 

2 июня 2003 года (выдача  первого займа): o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем  Иванову; 

21 июня 2003 года (переоформление  займа): o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по  первому договору займа; o Дебет  73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы  деньги по второму договора  займа; 

1 сентября 2003 года (возврат  денег): o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по  второму договору займа; o Дебет  70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по  НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан  налог с материальной выгоды  по первому и второму займам. 

2.2. Единый социальный  налог 

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками  единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с  сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового  характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ  или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут  платить единый социальный налог  не только с сумм, выплачиваемых  наемным работникам, но и с доходов  от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов). 

Порядок определения  налоговой базы по единому социальному  налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог  будет рассчитываться ежемесячно нарастающим  итогом с начала года отдельно по каждому  работнику. Налоговым периодом по единому  социальному налогу является календарный  год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и  в натуральной форме, которые  работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и  материальных благ, предоставленных  работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме  того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его  семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся: 

. выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем  товаров 

(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания,  отдыха, обучения в интересах  работника; 

. выгода от приобретения  работником у работодателя товаров  (работ, услуг) по ценам более  низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают  продавцы этих товаров (работ,  услуг); 

. выгода в виде  экономии на процентах, если  процент за пользование заемными  средствами, которые работник получает  от работодателя, меньше 3/4 ставки  рефинансирования (по займам, полученным  в рублях) или меньше 9 процентов  годовых (по займам, полученным  в иностранной валюте); 

. выгода, получаемая  работником в виде суммы страховых  взносов по договорам добровольного  страхования в случаях, когда  эти взносы 

(полностью или  частично) вносит работодатель (за  исключением суммы страховых  платежей, которые выплачивает организация  по договорам добровольного страхования  своих работников за счет средств,  оставшихся в ее распоряжении  после уплаты налога на доходы  организаций). 

Объектом налогообложения  признаются: 

. вознаграждения (за  исключением вознаграждений, выплачиваемых  индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско- правового  характера, предметом которых  является выполнение работ 

(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным  договорам; 

. выплаты в виде  материальной помощи и иные  безвозмездные выплаты в пользу  физических лиц, не связанных  с налогоплательщиком трудовым  договором, либо договором гражданско-правового  характера, предметом которого  является выполнение работ 

(оказание услуг), либо авторским или лицензионным  договором; 

. выплаты в натуральной  форме, производимые сельскохозяйственной  продукцией и (или) товарами  для детей, признаются объектом  налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете  на одного работника за календарный  месяц. 

Не облагаются единым социальным налогом: 

. государственный  пособия, а том числе по временной  нетрудоспособности, по уходу за  больными детьми, пособия по безработице,  беременности и родам; 

. возмещения вреда,  связанного с увечьем; 

. суммы единовременной  материальной помощи; 

. суммы компенсации  путевок и др. виды выплат, перечисленных  в НК 

РФ. 

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. 

Таблица 2.2.1 

Распределение ЕСН

|Налоговая |Распределение  единого социального налога |Итого  |

|база на | | |

|каждого | | |

|отдельного| | |

|работника | | |

|нарастающи| | |

|м итогом с| | |

|начала | | |

|года | | |

| |Бюджет |Фонд |Федеральный  |Территориальн| |

| |Российской |социального|фонд |ые фонды | |

| |Федерации |страхования|обязательног|обязательного| |

| | |Российской |о  |медицинского | |

| | |Федерации |медицинского|страхования  | |

| | | |страхования  | | |

|До 100 000|28,0 % |4,0 % |0,2 % |3,4 % |35,6 % |

|руб. | | | | | |

|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб.+1,9|35 600 |

|до 300 000|+15,8 % с |2,2 % с |0,1 % с |% с суммы, |руб.+20,0 %|

|руб. |суммы, |суммы, |суммы, |превышающей |с суммы, |

| |превышающей|превышающей|превышающей  |100 000 руб. |превышающей|

| |100 000 |100 000руб.|100 000 руб.| |100 000 |

| |руб. | | | |руб. |

|От 300 001|59 600 |8400 |400 руб.+ |7200 руб. |75 600 |

|до 600 000|руб.+7,9 % |руб.+1,1 % |0.1 % |+0,9 % |руб.+10,0 %|

|руб. |с суммы, |превышающей|превышающей  |превышающей |превышающей|

| |превышающей|300 000 |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 |

| |300 000 |руб. | | |руб. |

| |руб. | | | | |

|Свыше |83 300 |11 700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105 600 |

|600 000 |руб.+2,0 % | | | |руб.+2,0 % |

|руб. |с суммы, | | | |с суммы, |

| |превышающей| | | |превышающей|

| |600 000 | | | |600 000 |

| |руб. | | | |руб. | 

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог  исчисляется по регрессивной шкале  ставок. Это означает, что чем  больше налоговая база на каждого  сотрудника, исчисленная нарастающим  итогом с начала года, тем меньше ставка налога. 

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в фонды обязательно  страхования 14 %. Распределение обязательных страховых взносов дано в таблице  в Приложении № 14. 

Пример 1. ЗАО «Премьер»  ежемесячно начисляет своему сотруднику 

Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального  налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. Ч 35,6%). На счета внебюджетных фондов было перечислено:

. на счет Пенсионного  фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 Ч 28%);

. на счет Фонда  социального страхования РФ –  3600 руб. (90 000 руб. Ч 4%);

. на счет Федерального  фонда обязательного медицинского  страхования – 180 руб. (90 000 руб.  Ч 0,2%);

. на счет территориального  фонда обязательного медицинского  страхования – 

3060 руб. (90 000 руб. Ч  3,4%). 

В апреле 2001 года Иванову  И.И. была начислена заработная плата  в сумме 30 000 руб. 

Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу  в г. Электросталь. 

По рознице фирма  переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право на применение регрессивной ставки по ЕСН. 

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников  заняты розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два бухгалтера), занятые  в обоих видах деятельности. За первое полугодие 

2003 года им была  начислена зарплата в сумме  255 000 руб., в том числе:

. в розничной торговле  – 140 000 руб.;

. в оптовой торговле  – 55 000 руб.;

. управленцам –  60 000 руб. 

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила 

9 900 000 руб., в том  числе:

. в розничной торговле  – 3 480 000 руб.;

. в оптовой торговле  – 6 420 000 руб. 

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить налогооблагаемую базу и ставку налога. 

1. Расчет налоговой  базы 

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому  платить ЕСН нужно только с  доходов работников оптовой торговли и управленцев. 

Сначала необходимо определить часть заработной платы  управленцев, относящуюся к оптовой  торговле. Ее рассчитывают пропорционально  выручке от реализации товаров. В  нашем примере доходы управленцев, на которые должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 Ч (6 420 000 : 9