Учет основных средств их выбытие, восстановление и аренда

 

      Таким образом, доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся /30, с. 190/. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет восстановления основных средств 

3.1. Ремонт основных  средств: виды, способы  проведения 

и отражение в учете

      В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные  части объекта требуют различных  восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции /17, с. 167/.

      В зависимости от периодичности и  сложности ремонт бывает текущим, средним  и капитальным.

      Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом  обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

      Средний ремонт по сложности и периодичности  проведения находится между текущим  и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

      Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций  и т.п.

      Основным  первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость  и продолжительность, является дефектная ведомость. На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый передается в цех - исполнителю заказа, второй остается в отделе главного механика, третий экземпляр передается в бухгалтерию.

      Какой бы ремонт организация ни проводила: текущий, средний, капитальный, затраты  на него считаются текущими и относятся  на счета учета издержек производства или обращения.

      Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным  способами.

      Записи  в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) /13, с. 207/.

      Например, в марте фирма отремонтировала собственными силами здание офиса. На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:

      - 230 000 руб. - заработная плата рабочих  ремонтного подразделения;

      - 59 800 руб. - ЕСН с заработной платы  рабочих ремонтного подразделения;

      - 1150 руб. - тариф на страхование  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний;

      - 435 000 руб. - стоимость использованных  строительных материалов.

      Вместе  с тем для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая  выставила счет на 280 840 руб., в том  числе НДС - 42 840 руб.

      В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

      Дебет 23    Кредит 70

      - 230 000 руб. - начислена заработная  плата рабочим ремонтного подразделения;

      Дебет 23   Кредит 69

      - 59 800 руб. - начислен ЕСН от заработной  платы рабочих ремонтного подразделения;

      Дебет 23   Кредит 69

      - 1150 руб. - начислены взносы на страхование  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний рабочих ремонтного  подразделения;

      Дебет 23   Кредит 10/8

      - 435 000 руб. - списаны материалы, использованные  при ремонте;

      Дебет 26   Кредит 23

      - 725 950 руб. - списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;

      Дебет 26  Кредит 60

      - 238 000 руб. - отражена стоимость услуг  подрядчика на сумму без НДС;

      Дебет 19   Кредит 60

      - 42 840 руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

      Дебет 60   Кредит 51

      - 280 840 руб. - перечислены денежные  средства подрядчику;

      Дебет 68-2  Кредит 19

      - 42 840 руб. - сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.

      Если  организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.

      Планируемая сумма расходов указывается в смете расходов на ремонт, которая составляется и утверждается руководителем в начале каждого года.

      На  основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв по формуле (1): 

      N = Сумма сметы : 12 мес.                                                                             (1) 

      В конце года излишне зарезервированные  суммы сторнируются, если ремонтные  работы этого объекта закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную  сумму резерва можно перенести  на следующий год.

      В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу.

      Дебет 25, 26   Кредит 96 субсчет «Ремонтный фонд»

      - сформирован резерв на ремонт.

      По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

      Кредит 96 субсчет «Ремонтный фонд»    Кредит 23, 60.

      В конце отчетного года излишне  зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное сторно» /17, с. 170/. 

      3.2. Модернизация и реконструкция основных средств

      Модернизация  и реконструкция могут быть произведены  как подрядным, так и хозяйственным  способом.

      Согласно  ПБУ 6/01 эти затраты должны увеличить  первоначальную стоимость. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).

      К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества.

      К модернизации относятся работы по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования /13, с. 209/.

      Согласно п. 27 ПБУ 6/01 по завершении работ по реконструкции или модернизации объектов основных средств необходимо решить вопрос о пересмотре срока их полезного использования.

      В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть срок полезного использования, если происходит улучшение показателей функционирования объекта основных средств. Однако срок полезного использования по результатам проведенной модернизации (реконструкции) может и не измениться. Например, организация решила дооборудовать объект основных средств с целью улучшения его технических характеристик. Но такие улучшения не привели к увеличению срока полезного использования. Таким образом, не следует пересматривать срок полезного использования модернизированного объекта.

      Для целей бухгалтерского учета стоимость  работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства.

      Например, в октябре 2008 г. фирма приняла решение провести модернизацию производственной линии. Для этого был заключен договор подряда со специализированной организацией, которая по окончании работ выставила счет на сумму 434 240 руб., в том числе НДС - 66 240 руб.

      Для проведения работ по модернизации были списаны закупленные ранее для  этого материалы на сумму 120 000 руб.

      Первоначальная  стоимость производственной линии - 559 104 руб. К моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет.

      Срок полезного использования объекта - 8 лет (96 месяцев). Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом.

      Срок  полезного использования производственной линии в результате модернизации не изменился.

      В бухгалтерском учете были сделаны  следующие записи:

      Дебет 08-3  Кредит 10-5

      - 120 000 руб. - списаны на модернизацию  закупленные ранее материалы;

      Дебет 08-3  Кредит 60

      - 368 000 руб. - отражена стоимость услуг  подрядчика за проведенную модернизацию  на сумму без НДС;

      Дебет 19     Кредит 60

      - 66 240 руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

      Дебет 60   Кредит 51

      - 434 240 руб. - перечислены подрядчику денежные средства за модернизацию;

      Дебет 01 Кредит 08-3

      - 488 000 руб. - увеличена первоначальная  стоимость производственной линии  на сумму стоимости проведенной  модернизации.

      Поскольку срок полезного использования модернизированного объекта остался неизменным, то и нормы амортизации не изменились.

      В бухгалтерском учете для расчета  суммы амортизации следует остаточную стоимость производственной линии  увеличить на величину расходов по модернизации:

      (559 104 руб. - 69 888 руб.) x 5 лет + 488 000 руб. = 697 664 руб.

      Размер ежемесячных амортизационных отчислений в оставшиеся 3 года срока полезного использования составит:

      697 664 руб. : 3 года : 12 мес. = 19 379,56 руб.

      Основное  отличие ремонта основных средств  от модернизации и реконструкции  заключается в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов /17, с. 171/. 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет аренды основных  средств 

      Аренда  - это основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.