Учет основных средств на предприятии

где ОСп – первоначальная стоимость объекта основных средств;

ОСо – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года;

Н - нормы амортизации, определенные исходя из срока полезного использования;

Со - число лет, остающихся до конца службы объекта;

Сс - сумма чисел лет срока службы объекта;

Оо - объем продукции (работ) в отчетном периоде в натуральном выражении;

Оп - предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта в натуральном выражении;

К - коэффициент ускорения (устанавливается законодательно).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев[14].

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

С 1 января 2011 года амортизировать надо лишь те активы, которые стоят дороже 40 000 руб. Новый лимит применяйте строго лишь к объектам, введенным в эксплуатацию в этом году.Расконсервированные в этом году основные средства надо амортизировать по прежним нормам, даже если их остаточная стоимость на 1 января не превышает 40 000 руб. Расходы на нематериальные активы в сумме 40 000 руб. и меньше можно единовременно учесть при расчете налога на прибыль. Чиновники из Минфина России всегда придерживались такой позиции[15].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания[16].

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

1.      амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

2.      налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

Охарактеризуем теперь порядок расчета амортизационных отчислений в соответствии с МСФО 16.

Согласно определению МСФО 16, параграф 6, амортизация представляет собой: «систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы», где амортизируемая стоимость представляет собой себестоимость или справедливую стоимость актива, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы актива оценивается или, исходя из количества отчетных периодов или исходя из количества изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

В соответствии с МСФО (IAS) 16) срок полезной службы должен пересматриваться не реже, чем в конце каждого отчетного периода. Если новые предположения существенно отличаются от предыдущих, изменения подлежат учету как пересмотр бухгалтерских оценок.

В отличие от ПБУ 6/01 МСФО 16 строго не регламентирует сроков начала и прекращения начисления амортизации. Амортизация актива начинается с момента готовности его к эксплуатации и заканчивается с прекращением его признания. В случае простоя актива начисление амортизации не прекращается[17].

В параграфе 41 дается объяснение, как амортизация должна отражаться на счетах: «Амортизируемая сумма объекта основных средств должна систематически списываться на протяжении срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива».

Амортизация должна регулярно накапливаться по каждой группе активов.

Такие правила учета устанавливаются компанией и информация раскрывается в учетной политике компании по амортизации или в примечаниях к проводкам баланса.

Согласно принципу начисления требуется, чтобы компания относила издержки на амортизацию актива (первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости) на отчетные периоды или на единицы продукции, которые, как предполагают, определяют срок полезной службы актива. Кроме того, МСФО 16 проводит четкую связь между предполагаемой схемой экономических выгод и типом используемого метода амортизации. Какой бы метод не применялся, он должен использоваться последовательно на протяжении отчетных периодов.

Охарактеризуем основные методы списания амортизационных отчислений, которые возможны к применению согласно МСФО 16.

Наиболее простой метод амортизации – это регулярное накопление амортизации в каждом отчетном периоды равными суммами, иными словами, «метод равномерного начисления износа».

Если срок полезной службы актива может быть соотнесен непосредственно с числом единиц измерения, таким как единицы произведенной продукции, то в таких случаях, согласно МСФО 16 становится возможным использование кумулятивного метода списания стоимости для амортизации актива.

Этот метод лучше использовать тогда, когда оборудование используется нерегулярно, так как он более объективно отражает действительную схему использования актива, а, следовательно, и амортизационные отчисления за использование этого актива.

В МСФО 16 также включен метод уменьшаемого остатка, который является другой альтернативой методу равномерного начисления. Согласно этого методу амортизационные расходы представляют собой более значительную сумму в начале полезного срока службы актива, как признание того факта, что наиболее резкое уменьшение чистой реализуемой стоимости актива происходит в начале срока полезной службы актива. Например, по этой схеме определяется рыночная стоимость автотранспортного средства.

В отличие от расчета амортизационных начислений равномерными частями по годам, при применении метода уменьшающегося остатка из чистой балансовой стоимости актива вычитывается часть в начале каждого года (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация).

Норма амортизационных отчислений за отчетный период определяется по следующей формуле:

r = ,

где: r - норма амортизационных отчислений за отчетный период;

c - первоначальная стоимость;

R - ликвидационная стоимость;

n - количество периодов полезной службы актива.

Для расчета амортизационных отчислений немаловажным является определение срока полезной службы актива.

Срок полезной службы актива может определяться параметрами времени или объемом производства в течение, которого экономические выгоды, связанные с активом поступят в компанию.

При определение срока полезной службы объекта основных средств обычно дается субъективная оценка, составленная на основе рационального анализа как вышеупомянутых факторов, так и опыта работы с подобными активами. Срок полезной службы актива может не совпадать с периодом фактического использования актива. Например, руководство может принять решение о выбытии активов, хотя еще возможно получение экономической выгоды от них, но относительная полезность таких активов считается чрезвычайно низкой по сравнению с новыми активами, следовательно, они могут быть заменены к концу их запланированного срока полезной службы, но до завершения срока их экономической жизни[18].

1.4. Документальное оформление операций по учету основных средств предприятия

Госкомстат РФ постановлением от 21 января 2003 г. № 7 (далее - Постановление № 7) утвердил новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Одновременно признаны утратившими силу унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-3, № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-6, № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16)[19], утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а (далее - Постановление № 71а).

Новые формы распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Взамен восьми унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71а, введены в действие четырнадцать (см. табл. 1.2).

Таблица 1.3.

Унифицированные формы бухгалтерского учета основных средств