Учет основных средств на предприятии

Этап 2. Формирование учетной политики в соответствии с МСФО
Компания должна составить и утвердить новую учетную политику, соответствующую МСФО, которая будет действовать на отчетную дату. При этом нужно учитывать, что принятая учетная политика должна применяться ко всем отчетным периодам, отраженным в отчетности.

Этап 3. Определение статей активов и обязательств по МСФО.
После утверждения учетной политики компания должна проанализировать все имеющиеся у нее активы и обязательства на дату перехода на МСФО на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО. При этом актив или обязательство могут быть приняты к учету по МСФО, даже если они и не отражаются в учете по российским стандартам, и наоборот.

Этап 4. Оценка активов и обязательств по МСФО.
Следующий этап заключается в оценке признанных активов и обязательств для целей МСФО.

Этап 5. Корректировка величины капитала и резервов.
После того как компания пройдет перечисленные выше этапы, величина ее чистых активов может отличаться от величины капиталов и резервов, сформированных в соответствии с российским законодательством. Согласно МСФО (IFRS) 1 эту разницу нужно отражать в составе нераспределенной прибыли.

Несмотря на то что описанные выше этапы составления отчетности по МСФО кажутся очевидными, каждый из них связан с определенными трудностями. Успешное их преодоление в немалой степени зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию предприятия, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом управления предприятием в целом. Поэтому мало просто пожелать вписаться в международную систему отчетности, необходимо рассматривать переход на МСФО как сложный проект, требующий контроля и координации со стороны высшего руководства в течение всего срока его осуществления.

Конкретные предложения и вытекающие преимущества от организации учета основных средств по МСФО описаны ниже.

а) оптимизация срока использования и амортизации основных средств

Ключевые различия в отношении учета основных средств касаются срока, в течение которого объект амортизируется. В соответствии с МСФО руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования. В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть если компания продолжает использовать объект после того, как закончился ранее установленный срок амортизации, этот срок должен быть пересмотрен. Соответственно, придется поправить прибыль/убыток прошлых периодов согласно МСФО 8. Возможна и обратная ситуация — эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется финансовый результат предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует[25].

МСФО 16, в отличие от ПБУ 6/01, не устанавливает закрытого перечня методов, которые можно использовать для начисления амортизации. А если существенно изменится порядок использования объекта основных средств, международные правила учета позволяют пересмотреть метод.

По МСФО амортизацию не приостанавливают даже тогда, когда объект простаивает или временно не эксплуатируется. Это правило действует, если используется линейный метод. В российском же учете в случае, например, консервации основных средств амортизацию начислять перестают.

б) капитализация затрат по использованию заемных средств

Многие объекты основных средств (ОС) требуют продолжительного периода капиталовложений до момента их готовности к эксплуатации (например, строительство зданий или возведение сооружений). В этом случае они подпадают под критерии актива, удовлетворяющего положениям МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» (Borrowing Costs), то есть являются квалифицируемыми для капитализации затрат на финансирование. Это значит, что если для этих капиталовложений привлекаются заемные средства, то компании предоставляется возможность выбора капитализировать в стоимости актива затраты на обслуживание заемных средств[26].

Выбор в пользу капитализации позволяет снизить нагрузку финансовых расходов на финансовый результат текущего периода, однако увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС и, следовательно, амортизационных отчислений. При определении способа учета затрат по займам на капитальные вложения в учетной политике следует иметь в виду, что она должна будет последовательно применяться ко всем объектам ОС и другим активам, которые технологически требуют длительной подготовки к эксплуатации (или продаже), то есть к любому активу, подпадающему по МСФО (IAS) 23 под определение квалифицируемого. Увеличение стоимости отдельных объектов ОС впоследствии может привести к необходимости признания в отчете о прибылях и убытках убытка от обесценения или уценки (отрицательной переоценки) при учете по переоцененной стоимости.

По моему мнению, затраты по займам следует включать в стоимость актива по нескольким причинам. Во-первых, стоимость актива формируется с учетом всех фактических затрат, включая затраты на привлечение заимствований. Во-вторых, затраты по займам будут отражаться в расходах с момента вовлечения построенного объекта в процесс производства, то есть с момента получения доходов от использования актива.

Очень часто в обиходе говорят о капитализации процентов, однако в соответствии с МСФО (IAS) 23 капитализируются все затраты по заемным средствам, включая поэтапное списание (амортизацию) сумм премий и дисконтов, а также комиссионного вознаграждения, страховых премий и прочих прямых затрат, понесенных на стадии заимствования. К заемным средствам будут отнесены не только ссуды, кредиты, займы, но и банковский овердрафт, задолженность по финансовой аренде, а также выпущенные привилегированные акции, если согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) они относятся к категории обязательств[27].

Если выбор сделан в пользу капитализации, то учитываются затраты по заемным средствам как привлеченным непосредственно под строительство или монтаж данного объекта, так и взятым на пополнение оборотных средств. Иначе говоря, если у компании на балансе есть заемные средства и понесены квалифицируемые затраты, считается, что привлечение заемных средств напрямую связано с такими затратами. Единственной разницей в капитализации расходов по специально привлеченным и заемным средствам общего характера будет применяемая для капитализации ставка: для заемных средств общего характера должна использоваться средневзвешенная эффективная ставка процента.

в) учет ОС по переоцененной стоимости

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) предоставляет компании право выбора модели учета ОС. Более привычной является модель учета по фактической стоимости, которая предполагает начисление амортизации и, если требуется, убытков от обесценения. Компания вправе выбрать модель учета по переоцененной стоимости, которая предусматривает проведение регулярных переоценок до справедливой стоимости актива. Указанный метод возможен в применении только для тех ОС, справедливая стоимость которых может быть надежно оценена[28]. Переоценки должны проводиться регулярно по мере того, как изменяется стоимость аналогичных объектов на рынке. Это связано с тем, что при использовании данной модели учета чистая балансовая стоимость актива не должна существенно отличаться от его текущей справедливой стоимости. В промежутках между переоценками продолжается начисление амортизации, как и в модели учета по фактической стоимости.

Если говорить о плюсах и минусах учета ОС по переоцененной стоимости, то несомненным плюсом является то, что в балансе будет отражена текущая стоимость ОС, то есть оценка, интересная инвестору или кредитору. Вместе с тем результаты отчета о прибылях и убытках становятся более зависимыми от процесса возмещения стоимости ОС. Это связано с тем, что переоценка может привести к увеличению амортизационных отчислений, следовательно, при прочих равных условиях сократить операционную прибыль, а в период спада на рынке может потребовать отразить еще и убытки, связанные с уценкой. Кроме того, надо учитывать и дополнительные расходы, связанные с проведением переоценки.

Новые возможности для компаний, еще только собирающихся переходить на международные стандарты, связаны с предоставляемым МСФО (IFRS) 1 правом добровольного исключения из общих принципов ретроспективного применения МСФО. Это позволяет компаниям некоторые или даже все основные средства, имеющиеся у них на дату перехода на МСФО, отразить во вступительном балансе по так называемой предполагаемой стоимости. В самом распространенном случае за предполагаемую стоимость принимается справедливая стоимость актива на дату перехода на МСФО. Предполагаемая стоимость используется в дальнейших расчетах амортизационных начислений и обесценения. При этом, воспользовавшись добровольным исключением для одного объекта ОС, компании не придется в обязательном порядке оценивать весь класс ОС, к которому принадлежит данный объект. Кроме того, компании, использовавшей оценку справедливой стоимости при формировании вступительного баланса по МСФО, не потребуется повторять проведенную оценку в будущем. Таким образом, следуя МСФО (IFRS) 1, можно значительно сократить трудоемкость процесса перехода на МСФО[29].

На мой взгляд, оценка основных средств независимым оценщиком наиболее объективно отражает их стоимость. А трудозатраты компании при использовании альтернативного подхода могут быть значительно ниже, чем при использовании основного в случае первого применения МСФО. Как правило, самостоятельное определение стоимости основных средств для целей МСФО предполагает значительное отвлечение людских ресурсов компании, особенно если эти объекты имеют высокий процент изношенности. Используя основной метод учета основных средств, компания сталкивается с целым рядом проблем, начиная от отсутствия документов, подтверждающих историческую стоимость основных средств, трудностей при определении сумм обязательных и добровольных переоценок и заканчивая необходимостью тестирования получившейся стоимости на предмет объективности. Основной минус использования альтернативного подхода к учету основных средств с привлечением независимого оценщика — это стоимость переоценки. Количество вопросов, которые могут возникнуть у аудитора при подтверждении стоимости активов компании, находится в обратной зависимости от известности оценочной компании. Но если заказывать оценку активов постоянно у одной и той же оценочной компании, то можно получить значительную скидку на эти услуги. В любом случае при выборе подхода к учету основных средств при первом применении МСФО необходимо исходить из возможностей выделения собственных ресурсов, сроков и бюджета проекта.

Заключение

Весь мир, в том числе и Россия, стремится к унификации бухгалтерского учета. Для этих целей были разработаны международные стандарты бухгалтерского учета.

Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

   четкая экономическая логика;

   обобщение современной мировой практики в области учета;

   простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

В данной работе мы провели сравнительную характеристику отечественных и международных стандартов в области учета основных средств. Необходимо отметить, что по многим моментом стандарты совпадают. Так, например, можно отметить схожесть подхода к определению основных средств предприятия. Также совпадают некоторые методы амортизации основных средств, и в российских и в международных стандартах предусмотрены линейный способ и способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Объектом практического исследования являлось ОАО «Татспиртпром» основная деятельность, которого заключается производстве и реализации спирта и алкогольной продукции.

Анализ организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии показал, что по многим моментам выбранные методы учета совпадают с международными стандартами.

В целом учет основных средств на предприятии организован в соответствии с нормативными документами, регламентирующими данный участок учета. Выявленные недостатки в организации учета основных средств являются не существенными, и свидетельствуют скорее о необходимости усиления внутреннего контроля на предприятии.

С учетом больших инвестиционных планов компании, основная рекомендация рассматриваемому предприятию – переход к использованию международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 

Во-первых, это позволит компании получить доступ к  капиталу.  Для финансовых аналитиков и инвесторов отчетность по МСФО более понятна, сравнима, прозрачна, надёжна и вызывает меньшие издержки по анализу отчётности. Применение МСФО позволит, также, обеспечить руководство компании информацией, которая значительно повысит эффективность управления, даст возможность грамотно общаться с рынком и акционерами, укрепит систему корпоративного управления

Переход на международные стандартные – одна из первостепенных насущных потребностей в реформировании отечественного бухгалтерского учета. На сегодняшний день многое в этом направлении уже сделано - 5 декабря 2011 года в Минюсте был зарегистрирован приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н. Согласно документу на территории России войдут в действие 37 МСФО и 26 разъяснений международных стандартов. Среди них: «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и др[30].

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1.      Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета.-28.11.1996.-№228;

2.      Федерального закона от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» // Российская газета.-05.11.1998.-№211;

3.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689) // Российская газета.-16.05.2001.-№ 91-91;

4.      Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета.-10.12.2003.-№250;

5.      Ст. 3 Постановления Госкомстата РФ 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета.-№2003.-№11;

6.      Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства»;

7.      Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 23 «Затраты по займам»;

8.      Международный  стандарт финансовой отчетности МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость»;

Учебники:

9.      Глушков И.Е., Т.В. Киселева. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1 / М.: «КноРус», 2005. – 1056 с.;