Учет основных средств на примере ОАО "Якутская птицефабрика"

    16

    Признание расходов. Как и при упрощенной системе налогообложения, Для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

    При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

      4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том 
числе принятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы;

6. расходы по оплату труда, выплату пособий по . временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);
9. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

        10. расходы на обеспечение пожарной безопасности в 
соответствии законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по 
охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на 
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

 
 

17 

13. расходы на командировки, в частности на:

     - проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

     - наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    - суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

      24. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для 
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в 
подпункте 8 настоящего пункта);

25. расходы на информационно- консультативные услуги;
26. расходы на повышение квалификации кадров;
27. судебные расходы и арбитражные сборы;

      28. расходы в виде уплачиваемых сумм пеней и штрафов за 
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде 
сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба;

     Выше указанные расходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 раздела YIII. 1. (Специальные налоговые режимы) НК РФ.

      Расходы, указанные в подпунктах 5,6,7 и 9-21, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264 и 269 раздела YIII.1. (специальные налоговые режимы) НК РФ. [14]

     Расходы на приобретение основных средств, принимаются в следующем порядке:

1. в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2. в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиками до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, стоимость основных средств включается расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

 

18

      в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога; 

       в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

       в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

      Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

      При этом в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств принимаются равными долями с учетом положений настоящей главы.

      При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

      В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с.момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчитать налоговую

      19

      базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени. 
 

бухгалтерскому учету, включая, в частности, обязательное применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление доходов и расходов для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога - в соответствии с положениями главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета (методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления ЕСХН).

     ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. [14]

Ставки единого сельскохозяйственного налога

     Налоговая ставка согласно статье 346.8 НК РФ установлена в размере 6 процентов.

     Сумма налога, зачисляемая в соответствующий бюджет, исчисляется и распределяется исходя из ставок:

1. в федеральный бюджет - 30,0 процента;

2. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -0,2 процента;
3. в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4 процента;
4. в Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4 процента;

 

5. в бюджеты субъектов Российской Федерации - 30,0 процента
6. в местные бюджеты - 30,0 процента. [24, с.27]

    Уплата ЕСХН и налоговая отчетность. Отчетный период по налогу, для ЕСХН, равен полугодию, налоговый - календарному году (ст.346.7). 
 

    20

    Уплата налога и авансового платежа по ЕСХН производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

По итогам отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа (п. 2 ст. 346.9). Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период пунктом 1 статьи 346.10 НК РФ (не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). [29, с. 36] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

21

2.4. Учет расчетов по ЕСХН

    Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ в следующем порядке.

    Особенности организации бухгалтерского учета доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы и продукции ее переработки, товаров (работ и услуг) и внереализационных доходов.

    Доходом о реализации для целей ЕСХН признаются выручки от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

    Внереализационные доходы для целей ЕСХН представляет собой все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации.

    Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом и в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке: (см. приложение 1).

Особенности бухгалтерского учета расходов.

    Расходами налогоплательщика для целей ЕСХН признаются затраты 
после     их     фактической оплаты.     Налогоплательщики     единого

сельскохозяйственного налога уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в нижеприведенном порядке: (см. приложение 2).

    Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога не принимают для целей этого налога расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: (см. приложение 3).

    Систематизация данных о доходах и расходах для целей ЕСХН осуществляется в соответствующих учетных регистрах в общеустановленном порядке с учетом следующих особенностей:

    а) общая сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый) период 
определяется на основании данных аналитического учета по счетам 90, 91, 62, 
76 с учетом оплаты проданной продукции (выполненных работ, оплаченных 
услуг);

    б) общая сумма внереализационных доходов за отчетный (налоговый) 
период определяется на основании данных аналитического учета по счетам 91, 
99, 62, 76 с учетом оплаты (поступления) этих доходов;