Учет основных средств предприятия

Поступление основных средств за плату от юридических  и физических лиц и принятие их к учету осуществляются по фактическим затратам, произведенным организацией на приобретение, доставку и установку.

В бухгалтерском  учете все расходы, формирующие  первоначальную стоимость объектов основных средств, отражаются следующими записями:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость полученных от поставщика объектов основных средств (по договорной стоимости без суммы НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по полученным от поставщиков (юридических лиц) объектам основных средств;

б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходов по оплате услуг сторонних организаций по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (без учета суммы НДС); Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсч. «НДС при приобретении основных средств» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС по доставке и доведению их объектов до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации;

в) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — К-т сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом при оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации, если расходы осуществляет организация-покупатель;

г) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — оплата счетов поставщиков и других организаций за приобретенные объекты основных средств, их доставку и т.д.;

д) Д-т сч. 01 «Основные средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсч. 4 «Приобретение объектов основных средств» — на сумму принятых к учету основных средств по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1;

е) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — вычет суммы НДС по принятым к учету объектам основных средств (НДС принят к вычету).

В случаях, предусмотренных  законодательством, суммы НДС по приобретенным объектам основных средств относят на увеличение их первоначальной стоимости:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т  сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При приобретении объектов основных средств непроизводственного назначения по сумме НДС вычет не производится, сумма НДС по приобретении основных средств учитывается в составе прочих расходов:

Д-т сч. 91 субсч. 2 «Прочие расходы» — К-т сч. 19 субсч. «НДС по приобретенным ценностям непроизводственного назначения».

Стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, формируется  на счете 08 и не изменяется на дату перевода объектов в состав основных средств.

Основные  средства, приобретаемые за плату  и ранее находившиеся в эксплуатации, также принимаются к учету по первоначальной стоимости.

При принятии к учету  в качестве объектов основных средств  недвижимого имущества (земельных участков, участков недр, обособленных водных объектов, зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений и т.д.) следует исходить из норм, заложенных в ГК РФ и Федеральном законе «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», которыми предусмотрено, что права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Таким образом, принятие к учету недвижимого имущества осуществляется после сдачи документов на регистрацию прав собственности.

Объекты основных средств, поступившие в организацию  в счёт вклада в уставный (складочный) капитал в денежной оценке, согласованной учредителями, отражаются записью:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т  сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие  к учету основных средств, поступивших  в организацию в счет вклада в  уставный капитал по первоначальной стоимости, отражается типовой записью:

Д-т сч. 01 «Основные  средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным основным средствам» — К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Организация, получившая имущество в качестве вклада в уставный капитал, может предъявить к вычету НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ). Он равняется сумме, которую восстановила и перечислила в бюджет организация, передающая объект основных средств в уставный капитал. Условием для вычета налога является принятие основных средств к учету и использование в облагаемых НДС операциях.

Стоимость активов, полученных безвозмездно или по договору дарения, отражается в составе внереализационных доходов организации и принимается к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Рыночная стоимость может быть определена на основе данных (в письменной форме) о ценах на аналогичную продукцию, полученных от организаций-изготовителей, на основе экспертных заключений, сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.

Расходы, связанные с подтверждением рыночной цены, информационные и консультационные услуги формируют первоначальную стоимость этих объектов основных средств.

Предварительно  все расходы в общеустановленном  порядке учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На сумму  безвозмездно поступивших основных средств в размере рыночной стоимости производится запись на счетах:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсч. 2 «Безвозмездные поступления».

На сумму  расходов по доставке, установке и других расходов на основании первичных документов делается запись:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т сч. 60, 76, 70, 69, 10 и др.

После того как  объект становится пригодным для  использования в производственной деятельности или управления организацией, он принимается к учету по первоначальной стоимости:

Д-т сч. 01 «Основные  средства» — К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затем одновременно с начислением амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта основных средств, осуществляется признание суммы доходов будущих периодов равными долями в составе прочих доходов организации отчетного периода:

Д-т сч. 98 «Доходы  будущих периодов» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение в  учете операций по договору мены осуществляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов имущества, передаваемого в обмен, т.е. по счетам 10, 41, 58 и др. На дату перехода права собственности на обмениваемое имущество делают запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4 Изменение стоимости объектов основных средств

 

Как я уже  говорила, стоимость объектов основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки. Порядок переоценки основных средств определен в п. 15 ПБУ 6/01: переоценку могут проводить только коммерческие организации. Аналогичная норма содержится и в п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Источники сведений о рыночных ценах названы в разделе III п. 43 Методических указаний.

При принятии решения о переоценке организация  должна учитывать, что переоценку необходимо проводить регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств должна осуществляться в конце года по состоянию на 1 января будущего отчетного года; ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Эти результаты не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало текущего отчетного года. Решение организации о проведении переоценки должно быть оформлено распорядительным документом для соответствующих служб организации. При переоценке объекта основных средств должна быть скорректирована и сумма начисленной по этому объекту амортизации. Для корректировки используют коэффициент, равный отношению рыночной стоимости объекта к стоимости, по которой он отражается в бухгалтерском учете. В результате переоценки основных средств может происходить их дооценка или уценка.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Если в  предыдущие годы объект основных средств  был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого же объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации в части ранее проводимой дооценки. При этом производится запись на счетах:

Д-т сч. 83 «Добавочный  капитал» субсч. «Прирост стоимости имущества» — К-т сч. 01 «Основные средства».

В части уценки суммы амортизации делается запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 83 «Добавочный капитал» субсч. «Прирост стоимости имущества по переоценке».

В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что ту часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует относить на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» — К-т сч. 01 «Основные средства»

и в части  уценки сумм амортизации:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки, отраженная ранее в составе добавочного капитала, присоединяется к нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью на счетах:

Д-т сч. 83 «Добавочный  капитал», субсч. «Прирост стоимости 
имущества по переоценке» — К-т сч. 84 «Нераспределенная; 
прибыль (непокрытый убыток)».

Не подлежат переоценке объекты, не завершенные  строительством, а также приобретенное оборудование, предназначенное к установке, но не установленное на начало отчетного года.

В налоговом  учете в отличие от бухгалтерского учета результаты, переоценок основных средств с 1 января 2003 г. не отражаются. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

1.5 Учет расходов, осуществленных в результате модернизации объектов основных средств

 

Как было сказано  выше, увеличение первоначальной стоимости основных средств возможно при реконструкции и модернизации действующих объектов. Модернизация предусматривает улучшение нормативных показателей работы объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.). На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов. Первоначально все расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально-производственных запасов (10, 60, 69, 70, 76).

По окончании  работ все произведенные расходы  списываются па увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств при наличии акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Порядок оформления этого акта рассмотрен в разделе 6.2. При необходимости на основании оформленного акта (форма № ОС-3) производятся соответствующие записи в инвентарной карточке (форма № ОС-6). По окончании работ на основании акта формы № ОС-3 производится следующая запись:

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К-т сч. 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму НДС;

Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — К-т  сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.— расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);