Учет основных средств предприятия

Таблица 2 (руб.)

Конец года	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-го	20000	20000*50%=10000	10000	10000
2-го	20000	10000*50%=5000	15000	5000
3-го	20000	5000*50%=2500	17500	2500
4-го	20000	2500*50%=1250	18750	1250

 

Как видно  из табл. 2, установленная норма амортизации (50%) применяется к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в 1-й год — 10 000 руб.) уменьшается из года в год. После начисления амортизации за последний год срока полезного использования объекта основных средств он сохраняет остаточную стоимость, отличную от нуля. Как правило, эта остаточная стоимость должна соответствовать рыночной стоимости принимаемых к учету материалов, остающихся после ликвидации объекта основных средств.

3. При начислении  амортизации по основным средствам  способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на соответствующий коэффициент, который представляет собой дробь, где числитель — это число лет, остающихся до конца срока полезного использования, знаменатель — сумма чисел лет срока полезного использования (табл. 3).

Таблица 3 (руб.)

Конец года	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-го	20000	20000*4/10=8000	8000	12000
2-го	20000	10000*3/10=6000	14000	6000
3-го	20000	5000*2/10=4000	18000	2000
4-го	20000	2500*1/10=2000	20000	0

 

Как видно  из данных табл. 3, самая большая сумма амортизации (8000руб.) начисляется в 1-й год, а затем год за годом она уменьшается. Накопленная сумма амортизации возрастает незначительно, остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет нуля.

4. При способе списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции (работ) исходят из натуральных показателей объема продукции за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Применение  разных способов начисления амортизации  для отдельных групп основных средств в большей степени соответствует требованиям обеспечения конкурентоспособности в рыночных условиях. Если здания и сооружения могут использоваться в течение длительного времени без существенного изменения и по ним целесообразно применять линейный способ начисления амортизации, то активная часть основных средств, обеспечивающая технический прогресс, качество и конкурентоспособность продукции, должна обновляться каждые четыре-шесть лет, чему будет способствовать концентрация финансовых ресурсов в первые годы внедрения передовой техники (технологии), обусловленная исчислением амортизации способом уменьшаемого остатка.

Амортизация основных средств включается в себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При начислении амортизации осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Если основные средства используются дольше установленного срока и амортизационные отчисления произведены полностью, то после истечения срока полезного использования объектов амортизация не начисляется, а основные средства учитываются в условной оценке 1 руб. Суть амортизации состоит в распределении первоначальной стоимости объекта основных средств на весь срок работы данного объекта, поэтому сумма накопленной амортизации никогда не должна превышать сумму его первоначальной стоимости. Если объект основных средств больше не участвует в процессе производства (или в управлении), его стоимость и накопленная сумма амортизации должны быть списаны. Конкретный вариант начисления амортизации в бухгалтерском учете по группам объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее учетной политикой.

В налоговом  учете в соответствии со ст. 259 НК РФ организация может применять один из двух способов начисления амортизации основных средств: линейный или нелинейный.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных  отчислений линейным способом в налоговом учете, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных  отчислений в процентах за месяц (К) рассчитывается по формуле

К= (1/n)*100%,

где n – срок полезного использования объекта основных средств в месяцах.

Линейный  способ начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы со сроком полезного использования свыше 20 лет (восьмая—десятая группы).

Нелинейный способ. Как показывает практика, этот способ начисления амортизации был более эффективен в течение первых 40 процентов срока полезного использования, а в течение оставшихся 60 процентов амортизация при нелинейном методе была меньше, чем при линейном. Иными словами, если срок полезного использования был установлен как 10 лет (120 месяцев), то амортизация при нелинейном методе была выше (особенно в первые годы) в течение первых четырех лет и меньше на протяжении оставшихся шести лет в сравнении с линейным методом.

Но, как указывалось  выше, практически все организации  в своей учетной политике прописывали: «Будет использоваться линейный метод  амортизации», хотя в пункте 2 статьи 259 Налогового кодекса, действовавшей до конца 2008 года, сказано: «Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества».

С 2009 года порядок амортизации  резко изменился.

Во-первых, ко всему амортизируемому  имуществу применяется либо линейный, либо нелинейный метод амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике на 2009 год (п. 3 ст. 259 НК в редакции Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Исключением являются здания, сооружения, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет.

По действующему до 2009 года порядку метод амортизации  менять было нельзя. Правила, вступившие в действие с нового года, более либеральны: с нелинейного метода на линейный переходить можно, хоть и не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК).

А вот для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет, кроме того, что  таковой возможен лишь с начала налогового периода, которым является календарный год.

Порядок применения нелинейного  метода изложен в новой статье 259.2 Налогового кодекса. Его главное отличие от прежнего нелинейного метода заключается в том, что амортизацию надо начислять не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам.

Так, если учетной политикой  организации закреплено применение нелинейного метода, то на начало 2009 года для каждой амортизационной группы (кроме восьмой-десятой) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный  баланс той или иной амортизационной  группы определяется на 1-е число каждого месяца. При этом сумма начисленной амортизации рассчитывается ежемесячно.

Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

А = В × К/100, где

А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса (см. таблицу 4).

Таблица 4

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

 

Законодатель зачем-то определил для нелинейного метода нормы и для восьмой-десятой  групп, хотя (как указывалось выше) для них применяется исключительно линейный метод.

Когда речь заходит о  реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

Таким образом, за каждый месяц суммарный баланс увеличивается  на сумму вводимых в эксплуатацию основных средств и уменьшается на сумму амортизации.

 

1.8 Учет выбытия основных средств

 

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта  основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты  выбытия основных средств различны:

• списание вследствие физического или морального износа;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• продажа юридическому или физическому лицу;
• вклад в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передача по договору дарения и мены;
• выявление недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• в иных случаях.

При списании объектов основных средств в случае невозможности или неэффективности их дальнейшей эксплуатации приказом руководителя утверждается состав комиссии, в компетенции которой находится решение вопроса о списании объекта с бухгалтерского учета и оформление соответствующей документации. Члены комиссии осматривают объект основных средств, подлежащий списанию, устанавливают причины его списания (физический или моральный износ, авария и пр.), выявляют виновных в преждевременном списании, если они имеются. Члены комиссии решают, можно ли использовать в дальнейшем детали, узлы, материалы списываемого объекта, и проводят их оценку в соответствии с рыночной стоимостью. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших от ликвидации материальных ценностей отражают в соответствующем акте, в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Прием на склад  полученных от ликвидации материалов оформ