Учет основных средств

  На  балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так.

  Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета  операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

  Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.» к счету 01, может открываться субсчет « выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

  Д сч.01 - субсчет « выбытие основных средств».

  К сч 01.

  - списывается первоначальная стоимость  выбывающего объекта основных  средств;

  Д сч. 02 К сч. 01 субсчет.

  - списывается сумма накопленной  амортизации по выбывающему объекту;

  Д сч. 51, 62, 10 К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы».

  - отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

  Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

  - отражены расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств:

  Д сч. 91 субсчет 2 К сч. 01 субсчет.

  - списывается остаточная стоимость  выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

  Для учета налога на добавленную стоимость  при реализации объектов основных средств  к счету 91 может быть открыт отдельный  субсчет «Налог на добавленную стоимость».

  Согласно  п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

  Д сч.10 К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей, поступивших  после ликвидации основного средства.

  По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

  Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен  финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

  Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.

  Продажу основных средств отражают в бухгалтерском  учете проводками:

  Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие  доходы”) - отражена задолженность  покупателя за проданные основные средства (включая НДС).

  Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного  от покупателя.

  Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

  Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ  по выбывшим основным средствам.

  Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.

  Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с  выбытием основных средств.

  Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет  Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

  Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов  и расходов) К сч.99 - отражена прибыль  от реализации основного средства.

  Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен  убыток от реализации основного средства.

  Вложения  основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций  являются инвестициями.

  При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

  Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

  Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ  по выбывшему основному средству.

  Д сч.58(субсчет Паи и акции) К  сч.01(субсчет Выбытие основных средств) - отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.

  Расходами организации при безвозмездной  передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и  другие затраты, связанные с его  передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

  Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

  Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 - списана первоначальная стоимость  выбывшего основного средства.

  Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ  по выбывшему основному средству.

  Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет  Выбытие основных средств) - списана  остаточная стоимость переданного  основного средства.

  Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен  убыток от передачи основного средства. 

6. Учет амортизации  основных средств 

  В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

  Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

  линейный  способ;

  способ  уменьшаемого остатка;

  способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

  Один  из способов применяется к группе однородных объектов основных средств  в течение всего срока их полезного  использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

  В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

  Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

  Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного  лимита, установленного в учетной  политике исходя из технологических  особенностей, а также приобретенные  книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

  В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

  В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

  Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

  На  практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

  Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:

  амортизируемое  имущество распределяется на 10 групп  в соответствии со сроками его  полезного использования;

  налогоплательщик  начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

  При линейном методе сумма амортизации  за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

  Линейный  метод начисления амортизации применяют  по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

  Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

  Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

  По  основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

  По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам (лесного и дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п.), а также  у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

  Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

  При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 "Амортизация  основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

  Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.  

  7. Учёт переоценки основных средств 

  В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации  для определения их полной восстановительной  стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

  При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости  отдельных объектов с применением  индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам  зданий и сооружений, видам машин  и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

  При индексном методе за базу принимается  полная балансовая стоимость отдельных  объектов основных средств, которая  определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.