Учет поступления и выбытия основных средств

Д сч. 08  К сч. 76 (60)

• принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации через которую приобретены объекты основных средств);

Д сч. 08  К сч. 66

Сч. 66 – «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»

• отражены проценты за кредит, полученный на приобретение основного средства (до момента ввода объекта в эксплуатацию);

Д сч. 08  К сч. 07

Сч. 07 – «Оборудование к установке»

• передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Д сч. 01  К сч. 08

• приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное  имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного  использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа,  зависящего от ряда факторов : режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый срок полезного  использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами  могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС –1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в  учете отражается следующим образом:

Д сч. 08  К сч. 60

• отражены затраты по приобретению основных средств;

Д сч. 19  К сч. 60

• отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Д сч. 60  К сч. 51

Сч. 51 – « Р/С в  Банке»

• оплачены счета поставщику за основные счета;

Д сч. 68  К сч. 19

• отнесен  на расчеты  по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Д сч. 01  К сч. 08

• учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

 

Расчет амортизации  по приобретенным основным средствам  на вторичном рынке. Нормы амортизации.

 

Срок службы основного  средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срок использования основного средства составит на основании полученных документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации – 4 года. : лет (10-4).

Годовая норма амортизации  по основному средству, рассчитанная исходя из ее остаточной стоимости, равна 16,67% ( 100%/6 лет).

Месячная норма амортизации  составляет 1,39% ( 16,67% / 12 месяцев)

Начисление амортизации  на приобретенное основное средство отражается записью в бухгалтерском  учете;

Д сч. 20   К сч. 02

Остаточная стоимость * 1,39%.

Ввод объекта оформляется  составлением акта приемки - передачи основных средств ф.№ОС-1, а в учете  делается запись по Д сч. 01  К сч. 08. На основании акта заводится инвентарная  карточка.

Согласно Налогового Кодекса РФ. Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г. суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ. основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после принятия на учет данных основных средств; при наличии соответствующих первичных документов по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченные поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно - монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении  строительно - монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства и государственной регистрации.

Основные средства, приобретенные  или созданные в ходе совместной деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Д сч. 01  К сч. 79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

Для  организаций - застройщиков  и инвесторов инструкцией по применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.

При подрядном  способе  строительства подрядная организация, как правило, берёт на себя обязательство  выполнять весь цикл работ.

Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.

Стоимость, указанная  в акте, отражается в учете застройщика  записью.

Д сч. 08       К сч. 60  на всю сумму  включая  НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика делается следующая проводка :

Д сч. 60     К  сч. 51 на сумму перечисленного аванса в момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись

Д сч. 60 субсчет авансы полученные  К сч.62 субсчет выполненные  работы  на сумму аванса , относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта  все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:

Д сч. 01        К сч. 08

Взят на баланс полностью  законченный объект.

Возможен вариант, когда  приёмка объекта будет произведена в несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов, так называемых  процентовок.

Транспортные расходы  по приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.

Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства  нарастающим итогом в разрезе  отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе  строительных работ все затраты  по строительству и вводу в  действие объектов основных средств  отражаются по Д сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Д сч. 01    К сч. 08.

В соответствии с инструкцией  ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001г.

Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок  учета затрат, не увеличивающих стоимость  основных средств. К таким затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:

• затраты на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
• расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;
• расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
• убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;
• затраты на консервацию строительства;
• расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;
• расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные  расходы  учитываются на счете 08, а затем  списываются непосредственно  на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.

В связи с этим для  принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости  счете 01 необходимо не только   утвержденный руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств, но и документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

Государственной регистрации  подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых  невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения.(п.1 ст. 130 ГК. РФ.)

К недвижимости следует  отнести земельные участки , участки  недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения , здания, сооружения.

ГК. РФ. Относит также  к недвижимым вещам подлежащие государственной  регистрации воздушные морские  суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

В некоторых случаях  государственной регистрации подлежит и сам договор на основании  которого право собственности переходит  к покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена  государственная регистрация договора о продаже жилых помещений(ст.558) и договора купли- продажи предприятий(ст. 560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут государственную регистрацию.

Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно  должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено  в эксплуатацию и отраженно в  составе «вложений     во    внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется.

Суммы НДС, которые предприятие  уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.  

При выполнении строительства хозяйственным  способом затраты отражаются по Д  сч. 08      К сч. 10, 69,70..., которые  ежемесячно списываются в Д сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется  в бюджет Д сч.08  К сч. 68. Оприходование  объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Д сч. 84 - “нераспределенная прибыль” К сч. 83 – «Добавочный капитал».

Решением  Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ).

С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.

Причем объекта налогообложения  не возникает как при строительстве  хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем  начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную.

При строительстве хозяйственным  способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость  которого списывается на строительство  объектов, списывается на расчеты  по налогам и сборам.