Учет поступления и выбытия основных средств

Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную  учредителями стоимость основных средств  поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

Если номинальная стоимость  вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств  в уставный капитал отражаются следующими проводками:

Д сч. 75 - "расчеты с учредителями"

К сч. 80 "уставный капитал"

• отражена  задолженность участников по вкладам уставный капитал;

Д сч. 51     Ксч. 75

• поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица;

Д сч. 50     К  сч. 75

• поступил вклад в уставный капитал от физического лица;

Д сч. 08    К сч. 75

• поступило оборудование в уставной капитал;

Д сч. 08    К сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда"

• отраженны расходы на монтаж оборудования;

Д сч. 08    К сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

• отражены начисления на фонд при монтаже оборудования;

Д сч. 01    К сч. 08

• оборудование введено в эксплуатацию.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

3.1. Учет телефонов,  прокладка кабельной линии.

 

Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе  как объекты основных средств.

Затраты на прокладку  кабельной  линии по мере оплаты и выполнения работ аккумулируются на счете 08. По завершении работ и  составление акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты  списываются в дебет счета 01.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - аппаратура проводной связи общего применения – код ОКОФ – 143222010 относится к четвертой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 включительно – статья 258 НК РФ. Главы 25).

Если кабельная линия  проложена за счет средств арендатора, для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остаётся в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшение арендованного имущества, при чем отделить это улучшение без нанесения вреда для имущества невозможно. Отражение в учете арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если прокладка кабельной  линии была осуществлена с согласия арендодателя и договором аренды не оговорено что арендодатель не возражает стоимость неотделимых  улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении ( ст.623 ГК РФ.) В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться с использованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на счете 01.

Договором аренды было предусмотрено  возмещение неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму  возмещения. Эту сумму арендодатель зачел арендатору в счет предстоящей  арендной платы. В учете будут  сделаны проводки:

Д сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"

        К сч. 91 " прочие доходы и  расходы"

• передана телефонная линия согласно акту приёма- передачи основных средств;

Д сч. 91      К  сч. 01

• списана первоначальная стоимость телефонной линии;

Д сч. 02      К  сч. 91

• списана списанная амортизация.

Д сч. 91      К  сч. 68

• начислен НДС;

Д сч. 91      К  сч. 90 - " прибыли и убытки"

• определён финансовый результат от передачи телефонной линии;

Д сч. 76 "расчеты с арендодателем"       К сч. 62

• зачтена стоимость передаваемой арендатором телефонной линии в счет погашения арендной платы.

Затраты на получения  доступа к телефонной сети являются долгосрочными.

3.2. Учет затрат на  подключение в состав основных  средств.

 

Если подключение к  местной телефонной сети с предоставлением  нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

        Д сч. 08       К сч. 60

• отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;

Д сч. 19        К сч. 60

• отражен уплаченный НДС

Д сч 60         К сч. 51

• оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;

Д сч. 76        К сч. 51

• оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Д сч 08         К сч. 76

• отражены затраты на подключение без НДС

Д сч. 19        К сч. 76

• отражен уплаченный НДС телефонному узлу;

Д сч. 01        К сч. 08

• введена телефонная линия по акту;

Д сч. 68        К сч. 19

• принят к зачету НДС.

Если организация заключает  договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты  на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов».

Период их списания будет  равен планируемому времени использования помещения.

3.3. Получение основных  средств безвозмездно.

 

 Бухгалтерский учет:

При безвозмездном получении  основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.

В 2000 году порядок учета основных средств существенно изменился. Это вызвано тем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» с 01.01. 2000г. стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету «доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. № 32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств, полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 98 «доходы будущих периодов», затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

В бухгалтерском учете, отражается следующими проводками:

Д сч. 08        К сч. 98

• отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01        К сч. 08

• введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со счета 98 в кредит 99 .

В бухгалтерском учете  делаются следующие проводки:

        Д сч. 26,20,44         К сч. 02

• начислена амортизация основного средства;

Д сч. 98                    К сч. 99

• включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного дохода.

  

Налоговый учет:

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении безвозмездного имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение), по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно п. 6 ст. 251 НК РФ  - Доходы не учитываемые при  определении налоговой базы средства, полученные в виде безвозмездной  помощи (содействия) в порядке, установленном  Федеральным Законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

Амортизация определяется согласно ст. 258 НК РФ. Срок полезного  использования определяется самостоятельно налогоплательщиком на дату ввода в  эксплуатацию данного объекта амортизируемого  имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки, дарения) на сумму более 5 МРОТ (01.01.2002г. 5*300=1500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ)

3.4. Получение основных  средств по бартеру (мены).

 

Бухгалтерский учет:

В 2000 г. изменился порядок  оценки основных средств, приобретенных  по договору мены. Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/97, стоимость основных средств, приобретенных по договору мены, также должна быть равна стоимости переданного имущества, теперь стоимость этого имущества определяется в том же порядке, в каком организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке, установленным п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.

В бухгалтерском учете на приходуемое основное средство по бартеру делаются следующие проводки:

Д сч 08        К сч. 60

• оприходовано основное средство стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19        К сч. 60

• выделен НДС;

Д сч. 60        К сч 62

• зачтены обязательства по договору мены;

Д сч 99         К сч. 62

• учтена разница между стоимостью основного средства и стоимости реализуемой продукции.

Разница между стоимостью основных средств и стоимостью реализованной  продукции не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

После того как основное средство будет  введено в эксплуатацию, организация может возместить НДС из бюджета.

Проводки:

Д сч. 01       К сч.08

• введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68        К сч. 19

• возмещен из бюджета НДС. 

Если в первичных  учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит. При исчислении налога на прибыль выручка определяется исходя из средней цены реализации за месяц, в котором состоялась сделка, а в случае отсутствия реализации - по цене последней реализации.

Приобретение основных средств у физических лиц оформляется  договором купли-продажи. Учет поступления  основных средств ведется в установленном порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без образования юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное предпринимателем, но продает квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный участок или долю, то налогоплательщик согласно ст. 210 п. 2 НК. РФ. Имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

При продаже имущества  находящихся в собственности  налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в  налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающей 125 000 рублей.