Учет поступления и выбытия основных средств

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к остаточной стоимости,  применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом  договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму  и третьему амортизационным группам, если амортизация по указанным основным средствам начинается нелинейным методом.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма  амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению  руководителя организации, закрепленному  в учетной политики для целей  налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

 

6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.  

 

Бухгалтерский учет:  

Для поддержания в  рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним  ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств  может осуществляться хозяйственным  и подрядным способами.

В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением  фактических затрат в издержки  производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного  фонда;

4) путем отношения  фактических затрат по ремонту  на счет расходов будущих периодов  с последующим равномерным списанием.

При первом способе все  затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта  подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;

Д 19                            К 60, 78 сумму НДС;

Д 60, 76                      К 51 за выполненные работы. 

При хозяйственном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 10, 69, 70...

При втором способе для  финансирования ремонта начисляется  резерв.

Нормативы отчислений в  резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 89       образование резерва;

Д 96                            К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

Д 19                            К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76                      К 51       перечисление за выполненные работы;

Д 96                        К 99  списание в конце года излишне начисленного резерва.

При хозяйственном способе  аналогично:

Д 20, 25, 26, 44          К 96     образование резерва;

Д 96                            К 10, 69, 70 списание фактических затрат;

Д 96                                     К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;

Д 20, 25, 26,97 44          К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;

Д 96                                     К 97 списание затрат.

При третьем способе  для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный  фонд. Он создается для обеспечения  в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо  сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96  К 99).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается  резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

При подрядном способе:

Д 97                                 К 60, 76 фактические затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97  списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 97                                 К 10, 69, 70... отражение фактических затрат на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97  списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета  затрат на ремонт основных средств  должен найти отражение в приказе  об учетной политике организации  и носить стабильный характер.

Приемка отремонтированных  основных средств оформляется актом          ф. ОС-3.

Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

Согласно ПБУ 6/01, затраты  на дооборудование основных средств  могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится  на добавочный капитал предприятия.

В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.

До этого все расходы  отражаются на счете 08.

Д сч. 08                  К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование

Д сч. 01                  К сч.  08 увеличена первоначальна  стоимость

Д сч.84                   К сч.  83 увеличение добавочного капитала.

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в  себестоимость продукции.

 

Налоговый учет:

1. Согласно ст. 2660 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде (налоговом), в котором они были осуществлены:

А. Организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного  хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

Б.  Прочими организациями  – в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 и п. 10 ст. 258 НК РФ.

2. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом периоде), в совокупности, превышающие размер 10% первоначальной (восстановительной) стоимости включаются налогоплатедбщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включаемых в состав 4-10 амортизационных групп, при ремонте основных средств, включаемых в состав 1-3 амортизационных групп, равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
3. Положения настоящей статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

 

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО  АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в  зависимости от вида аренды: текущей  или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление арендной платы осуществляется по Д сч. 20, 25, 26  К 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок аренды производится по Д сч. 97  К сч. 76, а затем сумма арендной платы равномерно включается в затраты Д сч. 20, 25, 26  К 97.

Арендатор оплачивает арендодателю НДС Д 19  К 76, который подлежит возмещению из бюджета Д 68  К 19.

У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей  аренды, числятся на балансе. Износ  по таким объектам относится на внереализационные потери Д сч. 99  К сч. 02. Начисление арендной платы  Д 76  К 99, отдельно на сумму износа Д 76  К 68. Поступление арендной платы подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в аренду земли НДС не облагается.

Лизинг -  вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества  и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим  лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных  договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

Порядок отражения в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга определен в  приказе МФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

В учетной политике организации  необходимо отразить выбранные условия  поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

 

Учет операций по лизингу основных средств у  лизингодателя:

Д 08                 К 60 получено от поставщика лизинговое имущество;

Д 03          К 08 оприходовано имущество, предназначенное для сдачи по договору лизинга в аренду;

Д 76           К 91 отражена задолженность по лизинговым платежам  (если собственник лизингового имущества - лизингополучатель);

Д 50, 51            К 76 поступили лизинговые платежи от лизингополучателя;

Д 91          К 03 отражается стоимость переданного имущества (если имущество на балансе лизингополучателя);

Д 91           К 98 отражается разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;

сч. 021 “Основные средства, сданные в аренду” – перевод лизингового имущества на забалансовый счет;

Д 98           К 99 отражается финансовый результат.

Отражены расходы лизинговой компании:

Д 20           К 10,69,70...  по содержанию аппарата;

Д 20           К 02                  амортизация основных средств;

Д 90                       К 20 списываются расходы лизинговой компании;

Д 62                       К 90 начислены лизинговые платежи за отчетный период   (если имущество на балансе лизингодателя);  

Д 50, 51                 К 62                поступили лизинговые платежи от          

                                                              лизингополучателя;

Д 01                       К 03  отражается возврат имущества

                                                             (если имущество балансе лизингодателя); 

Д 03                       К 76  то же по остаточной стоимости (если имущество на балансе  лизингополучателя).

Учет у лизингополучателя:

сч. 001            оприходование лизингового имущества

                                          (если имущество на балансе лизингодателя);

Д 20                        К 76 начислены лизинговые платежи;

Д 08                        К 76   то же, если имущество на лизингополучателя;

Д 01                        К 08  списываются затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость этого имущества (если имущество на балансе лизингополучатель