Учет поступления и выбытия основных средств

Д сч. 76  «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К сч. 91

Д сч. 99   К сч. 91

• отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.

 

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО  АМОРТИЗАЦИИ.

 

Бухгалтерский учет:

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел 111 6/01 стоимость  объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация не начисляется по:

• жилищному фонду;
• объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;
• специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• приобретенным  изданиям (книги, брошюры и т.д.)
• объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
• объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
• мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Все  основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.

При разбивке имеющихся  у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться  Постановлением  Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации  могут выбрать любой указанных  способов начисления амортизации:           

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется  на сч. 02.

При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации  рассчитываются в разработочной  таблице ф. № РТ-6 и отражают в  журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина балансовой(остаточной) стоимости  основных средств зависит от порядка  начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия  ее начисления установлены 

Постановлением Правительства  РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что  с 01.01.2000 г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации  основных средств в учете делается проводка:

Д сч. 20 (23, 26, 44,…)          К сч.02

• начислена амортизация;

Технический прогресс в  настоящее время развивается  такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер  уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому  Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры».

Ускоренную амортизацию  можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к  учету, так и по тем которые  уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие  решило начислять амортизацию, с применением  коэффициента  ускорения.

На коэффициент ускорения  увеличиваются единые нормы амортизационных  отчислений, которые применяются  для целей налогообложения. Для  целей бухгалтерского учета предприятие  должно начислять амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения  можно  избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета – линейный.

В этом случае суммы амортизационных  отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.

Если ранее предприятие  применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.

Порядок применения механизма  ускоренной амортизации утвержден  постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого  постановления предприятие в  течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено  увеличивать на коэффициент ускорения

Поэтому и для расчета  налога на имущество можно применять  остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начисляется с 1го числа месяца, следующим  за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

 

Налоговый учет:

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования  признается период в течении которого объект основных средств служит для  выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

Амортизируемое имущество  объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа  - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа – свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизированных группах, срок полезного  использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

Амортизируемое имущество  принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

Основные средства, право  на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета  осуществляется одним из следующих  методов:

1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так и  нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в учетной политике организации.

Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении  объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной ) стоимости объекта амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.