Учет прочих доходов и расходов

 

Коэффициент автономии, характеризует независимость  предприятия от заемных средств  и показывает долю собственных средств  в общей стоимости всех средств предприятия. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. Нормативное значение показателя составляет меньше 0,5, при этом в 2009 году происходит занижение   норматива на 24 %, в 2010 году недобор на 4 %,  в 2011 году это отношение улучшилось и превысило на 3%.

Коэффициент финансовой зависимости в 2009 году составлял 0,73, в 2010 году -  0,54, в 2011 году -   0,47, как видно в последних двух годах он был ниже норматива.

Коэффициент финансовой устойчивости за период исследования уменьшался 0,26,0,46,0,53 соответственно, его  значение  хоть и имеет положительную  динамику, но все равно ниже норматива, т.е. ниже или равно 0,7.

Рис. 2.4 Динамика показателей финансовой устойчивости

 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, показывает наличие у  предприятия собственных средств, необходимых для его финансовой устойчивости, финансирования текущей  деятельности, значение данного коэффициента за весь исследуемый период было положительным  и соответствовало нормативу  выше 0,1.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает какая часть собственного капитала вложена в наиболее маневренную часть активов, он должен превышать значение равное 0,1, на предприятие этот норматив выполнен и намного его превышает, вложение собственного капитала в маневренную часть активов было следующим 0,9, 0,94, 0,94 соответственно.

Таблица 2.8

Исходные  данные для анализа показателей  рентабельности предприятия

Показатели	2009	2010	2011	Изменение
				2010г к 2009г	2011г к 2010г
1.Выручка от реализации, тыс.руб.	168233	174668	220363	6435	45695
2.Себестоимость продукции, тыс.  руб.	139399	149090	180386	9691	31296
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	16411	9740	15651	-6671	5911
4.Прибыль до налогообложения, тыс.  руб.	15 011	7 831	13 008	-7180	5177
5.Чистая прибыль, тыс. руб.	10666	5813	9974	-4853	4161
6.Среднегодовая стоимость собственного  капитала, тыс. руб.	25478	28384,5	34278,5	2906,5	5894
7.Среднегодовая стоимость основных  средств, тыс. руб.	2428	2206,5	2136	-221,5	-70,5
8.Среднегодовая стоимость материальных  оборотных средств, тыс. руб.	6132	8182	9711	2050	1529
9.Среднегодовая стоимость активов,  тыс.руб.	545	82494	69790,5	81949	-12703,5
Коэффициент рентабельности продукции	0,10	0,06	0,07	-0,04	0,02
Коэффициент рентабельности собственного капитала	0,42	0,20	0,29	-0,21	0,09
Коэффициент рентабельности реализации (оборота)	0,06	0,03	0,05	-0,03	0,01
Коэффициент рентабельности активов (вложений)	27,54	0,09	0,19	-27,45	0,09
Коэффициент оборачиваемости	308,68	2,12	3,16	-306,57	1,04
Коэффициент финансовой зависимости	0,02	2,91	2,04	2,88	-0,87
Коэффициент рентабельности продаж)	0,09	0,04	0,06	-0,04	0,01
Коэффициент фондоемкости	0,01	0,01	0,01	0,00	0,00
Коэффициент закрепления	0,10	0,05	0,04	-0,05	0,00
Коэффициент общей рентабельности	1,75	0,75	1,10	-1,00	0,34

 

Данные  таблицы 2.8 позволяют сделать следующие выводы, общая рентабельность за весь период исследования падала  в 2010 году по отношению к 2009 году на 1, а в 2011 году по отношению к 2010 году выросла на 0,34. Это произошло за счет снижения прибыли до налогообложения и роста среднегодовой стоимости материальных оборотных средств.

Коэффициент рентабельности собственного капитала изменялся неоднородно. Так в  2010 году по отношению к 2009 году он упал на 0,21, но в 2011 году по отношению к 2010 году он вырос на 0,09, это произошло за счет роста чистой прибыли в 2011 году.

Рентабельность  активов показывает доходность активов, он в 2010 году по отношению к 2009 году снизилась на  27,54, а в 2011 году увеличилась на 0,09 по отношению к 2010 году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Анализ состояния  учета прочих доходов и расходов  на ОАО «Уфамолагропром»

 

3.1 Учет доходов и расходов от реализации и прочего выбытия основных средств и других материальных ценностей

 

Учет  доходов и расходов и формирование финансового результата является частью бухгалтерского учета в ОАО «Уфамолагропром» и предназначен для получения необходимой информации для принятия управленческих решений и формирования формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Для ОАО «Уфамолагропром» доходами от обычных видов деятельности являются доходы от реализации готовой продукции и услуг покупателям и заказчикам. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с основной деятельностью предприятия, в рабочем плане счетов ОАО «Уфамолагропром» предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете в ОАО «Уфамолагропром» отражаются выручка и расходы, связанные с реализацией готовой продукции.

Однако, доходы ОАО «Уфамолагропром» не всегда образуются в результате основных операций. К прочим поступлениям на предприятии относятся поступления от сдачи имущества в аренду, продажи основных средств и иных активов и получения пени и штрафов от нарушения договорных обязательств поставщиками предприятия.

Для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода в  ОАО «Уфамолагропром» предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности ОАО «Уфамолагропром». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ОАО «Уфамолагропром» рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

- 91-1 «Прочие  доходы»;

- 91-2 «Прочие  расходы»;

- 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов».

В бухгалтерском  учете ОАО «Уфамолагропром» прочие поступления определяются и признаются в следующем порядке:

– для  признания выручки от продажи  основных средств и иных активов  организации применяются те же пять условий признания выручки, что  и для выручки от обычных видов  деятельности;

– проценты за предоставление в пользование  денежных средств организации для  целей бухгалтерского учета начисляются  за каждый истекший отчетный период в  соответствии с условиями договора. Условия их признания соответствуют  условиям признания выручки от обычных  видов деятельности, если предоставление своих активов за плату является для организации обычным видом  деятельности;

– штрафы, пени и неустойки за нарушение  условий договора, а также возмещения причиненных организации убытков  принимаются к бухгалтерскому учету  в суммах, присужденных судом или  признанных должником, и в том  отчетном периоде, в котором судом  вынесено решение об их взыскании  или они признаны должниками;

– активы, полученные безвозмездно, принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов;

– кредиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, включается в доход  организации в сумме, в которой  эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, и в том отчетном периоде, в  котором срок исковой давности истек;

– иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их образования или выявления.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в  составе прочих доходов и расходов в ОАО «Уфамолагропром» отражаются результаты от продажи и прочего выбытия:

- основных  средств;

- нематериальных  активов;

- материалов;

- другого  имущества организации (кроме  готовой продукции).

Выбытие материалов, основных средств и нематериальных активов может произойти ввиду  невозможности их дальнейшей эксплуатации; реализации объекта другому юридическому или физическому лицу; безвозмездная  передача (дарение) объекта другому  юридическому или физическому лицу; передача другим предприятиям в счет вклада в их уставный капитал и  другие причины выбытия.

Рассматривая  экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие»  и «продажа». Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств  или нематериальных активов, которые  выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Продажа  также рассматривается как элемент  выбытия основных средств или  нематериальных активов, однако она  означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в  процессе сделки купли-продажи или  обмена.

Так, ОАО «Уфамолагропром» в январе 2011 года реализовало материалы, оприходованные на счет 10 «Материалы» при ликвидации основных средств, не использованных при основной деятельности. Бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» сделал следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход  от продажи материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы» - списана себестоимость  проданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - списаны  расходы, связанные с продажей материалов;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателя.

При реализации основных средств, сформировались следующие  проводки:

Дебет 02-1 «Амортизация основных средств»

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - списана  амортизация;

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01-1 «Основные средства в организации» - списана балансовая стоимость;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01-2 «Выбытие основных средств» - списана  остаточная стоимость основных средств;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход  от продажи основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства от покупателя.

Таким образом, сумма денежных средств, которую  ОАО «Уфамолагропром» получает от покупателей за реализованные основные средства, нематериальные активы и прочее имущество отражается по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы». Одновременно остаточная стоимость реализованных основных средств, нематериальных активов, а также фактическая себестоимость прочего имущества, переданного покупателям, отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Все расходы, связанные с реализацией имущества, также отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

 

3.2 Учет прочих - внереализационных доходов и расходов

 

К прочим доходам организации также относится  кредиторская задолженность, по которым  истек срок исковой давности. Кредиторская задолженность учитывается на балансе  до ее полного погашения в виде оплаты денежными средствами или  отгрузки соответствующих ценностей  с утратой права собственности  на них. При этом кредиторская задолженность  подлежит списанию с баланса на счет учета прочих доходов по истечении  срока исковой давности.

Статьей 196 ГК РФ установлено, что срок исковой  давности составляет 3 года. Поэтому  в 2011 году может быть списана кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой начал исчисляться в 2005 году. Но если в течение трех лет организация производила частичный расчет с кредитором, то срок исковой давности начинается исчисляться с даты последнего частичного погашения заново. Если списывается кредиторская задолженность за товары (работы, услуги), нужно учесть, что организация теряет право на вычет суммы НДС по этим товарам (работам, услугам). Так, ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году приобрело товары. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:

Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным  товарам

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС

В 2011 г. ОАО «Уфамолагропром» списывает задолженность за товары в связи с истечением срока исковой давности:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражена  сумма «входного» НДС по неоплаченным товарам списанная в состав прочих расходов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В налоговом  учете суммы списанной кредиторской задолженности увеличивают налоговую  базу по налогу на прибыль в составе  внереализационных доходов. При этом суммы «входного» НДС, относящиеся к списанной задолженности, включаются в состав внереализационных расходов.

В деятельности ОАО «Уфамолагропром» возникают случаи, когда организация выдает займы, как своим партнерам, так и сотрудникам. Сумма полученных процентов в бухгалтерском учете ОАО «Уфамолагропром» по данным операциям отражается на счете 91 - 1 «Прочие доходы». Сроки уплаты процентов должны быть прописаны в договоре займа. Погашение кредита может происходить ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Проценты в бухгалтерском учете начисляются в том периоде, когда у организации возникло право их получить.

Так, ОАО «Уфамолагропром» 16 апреля 2011 года выдало заем ООО «Стек» в размере 2 000,00 тыс. руб. на 3 месяца под 4 % годовых. Согласно договору проценты начисляются ежемесячно. С апреля по июнь 2011 года бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» в учете отразил следующие хозяйственные операции:

В деятельности организации часто возникают  расчеты за продукцию и услуги в иностранной валюте. Учет операций, осуществляемых в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006.