Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Ноября 2011 в 19:01, курсовая работа
Договор цессии является одним из наиболее распространенных финансовых инструментов и, в современных условиях, когда многим организациям приходится сталкиваться с недостатком оборотных средств, он является одним из эффективных механизмов минимизации негативных последствий.
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ…………………………………………………………...6
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование договора цессии…………………………………………………………………..6
1.2. Документальное оформление операций по договору цессии……………10
1.3. Общий порядок учета операций по договору цессии…………………….11
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ДОГОВОРУ
ЦЕССИИ…………………………………………………………………………14
2.1. Учет расчетов по договору цессии у цедента………………………….....14
2.2. Учет операций по договору цессии у цессионария……………………....15
2.3. Порядок расчета налога на прибыль……………………………………....19
2.4. Особенности расчетов по налогу на добавленную стоимость…………...22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....27
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………29
ПРИЛОЖЕНИЯ
Продемонстрируем методику определения налоговой базы в части налога на добавленную стоимость на примере.
Пример. ООО "Витязь" 5 октября 2011 г. по договору поставки отгрузило ООО "Фунтик" товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Срок оплаты товара по договору - 16 ноября 2011 г. Не дожидаясь срока оплаты, ООО "Витязь" решило продать задолженность ООО "Фунтик" коллекторскому агентству "Чайка" за 1 003 000 руб. 18 ноября 2011 г. между ООО "Витязь" и коллекторским агентством "Чайка" был заключен договор цессии. Право требования приобретено по цене 153 400 руб. Величина дебиторской задолженности составляет 165 200 руб. (в том числе НДС 25 200 руб.).
Бухгалтерские проводки будут такие же, как и в предыдущем примере, за исключением расчетов по налогу на прибыль, поскольку для целей налогообложения прибыли убыток учитывается частями [24]. В частности, по налогу на добавленную стоимость при получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной суммы над суммой расходов на приобретение данного требования [25]. Налоговая ставка в данном случае равна 18/118 [26]. Таким образом, сумма НДС составляет 1800 руб. ((165 200 руб. - 153 400 руб.) x 18/118). Исчисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Журнал хозяйственных операций.
Таблица 5
| Содержание операций | дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Принято к учету денежное требование | 58 | 76-цед | 153 400 | Договор цессии, акт приемки-передачи документаци |
| Произведена оплата цеденту | 76-цед | 51 | 153 400 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражено получение денежных средств от должника | 51 | 76-дол | 165 200 | Выписка банка по расчетному счету |
| Признан доход от выбытия финансового вложения | 76-дол | 91-1 | 165 200 | Договор цессии, акт приемки-передачи документаци, бухгалтерская справка |
| Списана
стоимость выбывшего |
91-2 | 58 | 153 400 | бухгалтерская справка |
| Начислен НДС | 91-2 | 68 | 1 800 | Счет - фактура |
Пример. Организация 1 апреля приобрела право требования, вытекающее из договора займа, за 600 000 руб. (сумма займа равна 700 000 руб., проценты по займу начисляются по ставке 10% годовых и уплачиваются заемщиком ежемесячно в последний день текущего месяца). В срок, установленный договором займа (17 мая), задолженность должником (заемщиком) погашена в полном объеме.
При
приобретении денежного требования,
вытекающего из договора займа, каких-либо
последствий по НДС у нового кредитора
не возникает, независимо от того, кем
уступлено приобретаемое право
требования - первоначальным кредитором
(заимодавцем) или третьим лицом.
При получении оплаты от должника
(прекращении денежного
Таким образом, в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки [28]:
Журнал хозяйственных операций.
Таблица 6
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
Бухгалтерские записи,
связанные с приобретением | ||||
| Принято к учету денежное требование | 58 | 76-п | 600 000 | Договор цессии, акт приемки-передачи документаци |
| Произведена оплата приобретенного права требования | 76-п | 51 | 600 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| На 30 апреля | ||||
| Начислены проценты за апрель (700 000 * 10% / 365*29) | 76-l | 91-1 | 5 562 | Договор займа, бухгалтерская справка-расчет |
| Получены проценты от должника | 51 | 76-д | 5 562 | Выписка банка по расчетному счету |
| На 17 мая | ||||
| Начислены проценты за 17 дней мая (700 000*10% / 365*17) | 76-д | 91-1 | 3 260 | Договор займа, бухгалтерская справка-расчет |
| Получены проценты от должника | 51 | 76-д | 3 260 | Выписка банка по расчетному счету |
| Получены денежные средства от должника в погашение его задолженности по основной сумме долга | 51 | 76-д | 700 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Признан доход от выбытия финансового вложения | 76-д | 91-1 | 700 000 | Бухгалтерская справка |
| Списана первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения | 91-2 | 58 | 600 000 | Бухгалтерская справка |
Подводя итог, следует отметить, что при заключении договора цессии следует уделить внимание действительности сделки, являющейся основанием передаваемого требования, поскольку цессия по ничтожной сделке является недействительной [29].
В частности, особую тщательность нужно проявлять при заключении договора цессии с недоимщиками по налогам. Так, договор цессии может быть признан недействительным, если у первоначального кредитора нет денег на расчетном счете, и при этом он являлся должником как перед бюджетом, так и перед обслуживающим банком. Объясняется это тем, что платежи по налогам и сборам являются первоочередными по отношению к выплатам в пользу контрагентов [30]. Но поскольку недоимщик и банк заключают договор цессии, по которому в пользу последнего переуступаются права требования к третьему лицу, то задолженность перед банком списывается сразу же, минуя расчетный счет недоимщика [31].
На
последствиях действительности цессии
сказывается также нарушение
прав кредиторов других очередей. Ведь
согласно статье 64 Гражданского кодекса,
которая может применяться к цессии по
аналогии [32], интересы кредиторов по гражданско-правовым
сделкам, в том числе и по договору цессии,
удовлетворяются в последнюю очередь,
а налоговые — лишь в третью очередь.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
современных условиях, когда многим
организациям приходится сталкиваться
с недостатком оборотных
Цессия - один из удобных механизмов увеличения оборачиваемости оборотных средств. Уступка права требования цессионарию особо выгодна для крупных предприятий с большой дебиторской задолженностью. Организация не всегда может потребовать оплаты задолженности у клиента, не опасаясь потерять его. В связи с ускорением и усложнением торгового оборота усиление роли договора цессии закономерно.
Следует отметить, что при заключении договора цессии важно уделить внимание действительности сделки, являющейся основанием передаваемого требования и правильности составления самого договора.
В части бухгалтерского учета цессия подлежит зеркальному отражению как у цедента, так и у цессионария. Дебиторская задолженность, приобретенная при уступке права требования признается финансовым вложением и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» на основании Положения по бухгалтерскому учету19/02 «Учет финансовых вложений».
Имеет
место специфика отражения
По всем вопросам бухгалтерского учета, по которым нет прямых указаний, следует руководствоваться общими принципами учета исходя из содержания и сущности операций.
В части налогового учета также имеется своя специфика. Так, например, не решен однозначно вопрос о порядке исчисления налога на добавленную стоимость при уступке права денежного требования. Основываясь на налоговом законодательстве налогоплательщик становится перед выбором одного из двух вариантов уплаты налога на добавленную стоимость: он имеет возможность облагать налогом на добавленную стоимость разницу между стоимостью задолженности и ценой ее уступки (по аналогии с уступкой права имущественного требования, определенной п. 3 ст. 154 НК РФ, либо с переуступкой денежного требования новым кредиторам согласно п. 2 ст. 155 НК РФ) или вовсе не начислять налог на добавленную стоимость при уступке денежного требования, поскольку статья 17 НК РФ предусматривает право не уплачивать налог в случае, если какой-либо элемент налога, включая налоговую базу, не определен в Налоговом кодексе РФ. При выборе второго варианты необходимо учитывать возможность возникновения потенциальных конфликтов с проверяющими органами. Практика показывает, что чаще всего организации предпочитают использовать первый вариант.
Подводя
итоги всего вышеизложенного, можно
сказать, что механизм цессии достаточно
эффективен и заслуживает более частого
употребления в хозяйственной деятельности
организаций, однако важно помнить, что
применение уступки права требования
требует тщательного взвешивания и просчета
всех последствий.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
13.Учет 2011: Бухгалтерский и налоговый / Касьянова Г.Ю., АБАК, 2011. I
ССЫЛКИ