Учет расчетов по кредитам и займам

1.2 Классификация кредитов и займов.

Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим  признакам:

• по форме заключенного договора;
• по способу привлечения заемных средств;
• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение  кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.[25]

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;
• договор товарного кредита;
• договор коммерческого кредита;
• договор бюджетного кредита.

Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами  может быть заключен договор, оговаривающий  условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может  быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме заключенного договора подразделяются на:

- договор займа;

- договор государственного  займа;

- договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа  заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация  может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и  продажи облигаций (далее - заемные  обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

в) Подразделение расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам:

Расходами, связанными с  выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы  по займам), являются:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)
• дополнительные расходы по займам

К дополнительным расходам по займам включают:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

1.3 Нормативно – правовое регулирование учета договоров кредитов и займов.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе  содержит общие положения об обязательственном  праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении  обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ:

• обязательства возникают из договора;
• в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.

Обязательства, согласно статье 309 главы 22 ГК РФ, должны исполняться  надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и  требованиями закона, иных правовых актов.[30]

Пунктом 1 статьи 329 главы 23 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими  способами, предусмотренными законом  или договором.

Главы 24-26 ГК РФ содержат основные положения, регламентирующие вопросы:

• перемена лиц в обязательстве (глава 24 ГК РФ);
• ответственность за нарушение обязательств (глава 25 ГК РФ);
• прекращение обязательств (глава 26 ГК РФ).

Второй подраздел раздела III части первой ГК РФ регулирует договорные отношения. В первую очередь, в статье 420 ГК РФ дается понятие договора:

1. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
2. К договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 Гражданского кодекса.
3. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (статьи 307 – 419 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами настоящей главы и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в настоящем Кодексе.
4. К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров.

В последующих главах Гражданский  кодекс РФ регламентирует:

• основные понятия и условия договора (глава 27 );
• вопросы, касающиеся заключения договора (глава 28);
• порядок изменения и расторжения договора (глава 29).

Вторая часть Гражданского кодекса РФ рассматривает отдельные  виды обязательств: содержит общие  положения и устанавливает особенности  отдельных видов договорных обязательств.

Отметим, что закон предоставляет  кредитору право в определенных случаях отказать в выдаче кредита. Согласно статье 821 ГК РФ кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором  кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что  предоставленная заемщику сумма  не будет возвращена в срок.

Данная формулировка носит  весьма общий характер и нуждается  в судебном толковании. Можно определенно  сказать, что неплатежеспособность заемщика будет являться отказом  в выдаче кредита. Согласно пункту 3 статьи 821 ГК РФ кредитор также вправе отказать от дальнейшего кредитования в случае нарушения заемщиком  предусмотренной кредитным договором  обязанности целевого использования  кредита.[31]

2 Бухгалтерский  учет кредитов и займов у  организации - заемщика

Порядок бухгалтерского учета  кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.[7]

Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению  займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску  и продаже облигаций как самостоятельные  сделки, в бухгалтерском учете  на вышеуказанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/08 исходя из заложенного в Положении  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/08, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, требования приоритета содержания перед формой [6].

Действие ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа и не регулирует бухгалтерский учет, осуществляемый в бюджетных и кредитных организациях .

Следует отметить, что ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила  бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов  по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных  с получением заемных средств [7].

2.1 Учет кредитов  и займов, выданных в денежной  форме у заемщика

Для учета расчетов по всем видам кредитов в зависимости  от срока, на который они получены, предназначены счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При получении денежных средств в учете заемщика составляется запись:

Д-т счетов 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета",

55 "Специальные счета  в банках"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", или

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам".

Если организация получила более одного кредита или займа  каждого вида, то к синтетическим  счетам открываются аналитические  по каждому договору, по видам займов (денежные, имущественные), а также  по заимодавцам.

Займы (кредиты), полученные в иностранной валюте учитывают  в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их предоставления. При составлении  отчетности кредит в валюте переоценивают. Возникающие курсовые разницы относят  к вне реализационным доходам или расходам [14].

При получении кредита  или займа заемщики могут нести  дополнительные затраты, связанные  с их получением. Это их операционные расходы. К ним, в частности, относится  оплата юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, экспертиз, услуг связи.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно  от основной суммы обязательства  по полученному займу (кредиту).

Если организация признает подобные расходы текущими, то их сумма  включается в состав прочих расходов того периода, в котором они фактически произведены, независимо от состояния расчетов по кредиту:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т счетов 60, субсчет 1 "Расчеты  за поставленные ценности", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и т. п.

Если организация признает такие расходы периодическими, то включение их суммы, относящейся  к одному кредиту или займу  в состав прочих расходов происходит в течение всего периода погашения кредита [24]. Записи в учете:

на формирование в учете  суммы подобных расходов

Д-т сч. 97 "Расходы будущих  периодов";

К-т сч. 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" и  т. п.

на списание части дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения  обязательства -

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 97 "Расходы будущих  периодов".

Любой кредит или заем является срочным и по истечении срока, на который он был выдан, должен быть возращен заимодавцу -

Д-т счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т счетов 51 "Расчетные  счета",