Учет расчетов по налогам и сборам

     В связи с этим проведена соответствующая работа с налогоплательщиками, уплачивающими  налоги и другие обязательные платежи  в валюте, с тем, чтобы начиная с 1 января 1999 года, налоговые платежи уплачивались только в рублях. 
 
 

     ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ 

     2.1 Учет расчетов  по налогам и  сборам, возмещаемых  за счет издержек  и прочих расходов  организаций 

     Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

     -затрат на производство (расходов на продажу) – земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     Земельный налог - это основной вид земельных  платежей. Он регламентируется главой 31. НК РФ.

     Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

     Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

     Не признаются объектом следующие участки:

     -занятые особо ценными объектами культурного наследия;

     -земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

     -земельные участки в пределах лесных фондов;

     -земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

     Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается  в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

     Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании  документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным  участком.

     Ставки  налога устанавливаются в твердой  сумме за единицу земельной площади. В Законе РФ "О плате за землю" даны средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Местные органы законодательной власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

     Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах установленных  норм отвода, взимается со всей площади земельного участка в размере 0,3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований.

     Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных  в городах и поселках, сверх  установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в  размере 1,5%, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

     Уплата  налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании  плательщик может уплатить налог  досрочно, но одним платежом - до 15 сентября.

     За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог. Транспортный налог  регламентируется главой 28 НК РФ.

     Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 НК РФ, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых  тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения  являются:⁸

• автомобили;

• мотоциклы;

• автобусы;
• яхты;
• тракторы;
• моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил;
• самолеты, вертолеты.

     Налоговые ставки варьируются в зависимости  от мощности транспортного средства. До ста лошадиных сил – 5 рублей, свыше ста до ста пятидесяти лошадиных сил – 7 рублей.

     Сумма налога в отношении каждого транспортного  средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

     Порядок исчисления налога зависит от статуса  налогоплательщика. Налогоплательщик-организация  исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков — физических лиц — осуществляют налоговые органы. В этих случаях  согласно ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. 

     

2. Учет  расчетов по налогам  и сборам, возмещаемых  из выручки

 

     Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, а также акцизы на подакцизные  товары. Налог на добавленную стоимость  учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДС» и на счете 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям». Элементы налогообложения  по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 НК РФ.

     НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости  создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между  стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

     Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.

     Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Порядок  постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31.10.2000 N БГ-3-12/375, в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

     Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:⁹

     1. Реализация товаров (работ, услуг)  на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога  и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

     2. Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций. К таким операциям  относятся, например, содержание  объектов здравоохранения, домов  престарелых и инвалидов, объектов  культуры и спорта, оздоровительных  лагерей, работы по благоустройству  городов и поселков, содержание  учебных заведений и профессионально  - технических училищ, состоящих  на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     Следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

     - суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ( по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»;

     - в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     НДС уплачивается тремя способами:

• уплата по декларации;
• уплата у источника (через налогового агента);
• кадастровый способ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых  объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев  в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как  облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн  руб. Данное освобождение не применяется  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций  и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

     Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  без учета налога с продаж и  НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

     Акциз – сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.¹⁰

     Акцизы  учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Акцизы».

     Перечень  товаров облагаемых акцизом: спирт  этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9%, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

     Налогоплательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные  товары и подакцизное минеральное  сырье через таможенную границу  РФ.

     Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции  ее производителями, в том числе  передача прав собственности и ее использование при натуральной  оплате, реализация алкогольной продукции  с акцизных складов, ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров  и подакцизного минерального сырья.