Учет расчетов по НДС

    В остальных случаях действует ставка НДС 18%. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 18%, налоговая ставка определяется как отношение ставки налога к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 18 (18 : 180 * 100%), при ставке 10% — соответственно (10 : 110 * 100%). Эти ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогоплательщиков.

    Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как календарный месяц за исключением налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превышающими 2 млн руб.

    Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога и налога с продаж, не превышающими 2 млн руб. налоговым периодом является квартал.

    Согласно  письму МНС РФ от 28.03.02 г. № 14-1-04/627-М233 плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 млн. руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу. В связи с этим плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж превысила 2 млн руб., обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки. [10]

    ООО «Стесси» представляет налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость ежемесячно, т.к. выручка от реализации товаров (работ, услуг)  без учета НДС превысила в каком-либо месяце 2 млн. руб. (Приложение 1).

    Налогоплательщик  имеет право уменьшить исчисленную  общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС:

•  предъявленные налоготательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

• уплаченные покупателями — налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем — налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

• предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

•предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж;

•  исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

     Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

     Вычеты  сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации и при представлении в налоговые органы соответствующих документов.[29] 
 

3.2. Исчисление НДС, порядок и сроки его уплаты

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%), исчисленная общая сумма НДС.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой  ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

     Если  сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

     Положительная разница между суммой налоговых  вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.

     Согласно  положениям НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основе данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Положения НК РФ предусматривают право налогоплательщика самостоятельно выбрать дату возникновения обязанности по уплате НДС для целей налогообложения. Указанная дата должна быть закреплена в учетной политике организации.

     Учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами  за подписью руководителя организации.

     В случае если налогоплательщик не указал, какой способ определения момента исчисления налоговой базы он будет использовать для целей расчета и уплаты налога на добавленную стоимость, то таким моментом является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.

     Индивидуальные  предприниматели уведомляют налоговые  органы о выбранном способе определения  налоговой базы в срок до 20-го числа  месяца, следующего за соответствующим  календарным годом.

     При исчислении НДС моментом определения  налоговой базы является:

- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг;

- для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

     Оплатой товаров, работ, услуг, в частности, признаются:

- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

- прекращение обязательства зачетом;

- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основе договора или в соответствии с законом.

     Следует также отметить, что при наличии  дебиторской задолженности по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам датой оплаты товаров, работ, услуг признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день  истечения срока исковой давности;

2) день  списания дебиторской задолженности. [29]

    Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18% или 10%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг), прибыль, акциз (для подакцизных товаров) и НДС.

    Во  всех расчетных документах, а также  в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

    Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье материалы, топливо, комплектующие и другие изделия (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщикам. Также при исчислении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

    Если  предприятия выпускают и реализуют  товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18%, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок.

    В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленный в установленном порядке.

    С 1 января 1997 г. согласно Указу Президента от 8.05.96 №685 Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 914 введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС — счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. эта норма внесена в Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1, а с 01.01.2001 г. в Налоговый кодекс РФ.

    Счета-фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок.

    Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

    Реквизиты счета-фактуры установлены НК РФ и обязательны для заполнения, так как вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

    Счета-фактуры  выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, Второй экземпляр (копия) остается у поставщика.

    При получении аванса счет за правильностью  осуществления расчетов по НДС — счета-фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. эта норма внесена в Закон РФ О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1, а с 01.01.2001 г. в Налоговый кодекс РФ.