Учет расчетов по НДС

    Если  в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

    По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) пропорционально доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) облагаемых и освобождаемых от НДС в общей стоимости товаров, отгруженных за отчетный налоговый период.

    В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.

    Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц; для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., — квартал. В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых вычетов.

    В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом по письменному заявлению налогоплательщика. После получения заявления в течение двух недель налоговый орган принимает решение о возврате из бюджета налога и в этот же срок направляет его в орган федерального казначейства. Возврат налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения соответствующего решения. При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговым органам предоставлено право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, расчетным путем на основании данных аналогичных налогоплательщиков.

    Рассмотрим  порядок расчета НДС на ООО «Стесси» на примере декабря 2005 года (Приложение 1):

    Расчет  общей суммы налога:

    1)налогооблагаемые  объекты:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) в налоговом периоде составила 1244191 руб., в том числе НДС —  223954 руб. (ставка налога 18%);
• сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров ил выполнения работ (услуг)-260213руб. (сумма НДС =(260213*18)/118 =39694руб.)

Итак, всего исчислено: 223954+39694=263648 руб.

    2)налоговые вычеты:

• сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) подлежащая вычету- 205220руб., в том числе:
• по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки, монтажа, приобритенным по договору купли-продажи- 7627руб.;
• по товаром приобретенным по договору купли- продажи -93329 руб.;
• по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения-104264руб.
• сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)-17628 руб.

    Таким образом общая сумма НДС, подлежащая вычету =205220+17628=222848 руб.

    Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период: 263648-222848=40800 руб.

    Общая сумма уплаченная ООО «Стесси»  по налогу на добавленную стоимость в 2005 году составила 886193 руб.

    Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляется по итогам каждого налогового периода, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

    Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию и уплачивают НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.[26] 

3. Аналитический и синтетический  учет по расчетам с  бюджетом по НДС

       

    Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

        Счет 19 «НДС по приобретенным  ценностям» имеет следующие субсчета:

  1 «НДС  при приобретении основных средств»,

  2 «НДС  по приобретенным нематериальным  активам»,

  3 «НДС  по приобретенным материально-производственным  запасам».

     По  дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

         Суммы НДС, подлежащие возмещению  из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

     Не  уменьшают платежи в бюджет по НДС:

     1.суммы налога по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, а также по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, которые списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов в дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»;

     2.суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным в организациях розничной торговли и у населения за наличный расчет, не выделенные в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, приходных кассовых ордерах, накладных, актах о выполненных работах и др.), расчетным путем не исчисляются и стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счет 10 «Материалы» и другие счета на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на счета издержек производства (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). На счете 08 суммы налога вместе с затратами на приобретение отражаются по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований и вводимым в эксплуатацию, законченным капитальным строительством;

     3.суммы налога по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, которые списываются с кредита счета 19 в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитываются вместе с затратами по их приобретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

     4.организации, принимающие безвозмездно основные средства, нематериальные активы, учитывают их соответственно на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возмещение (зачет) из бюджета налога не имеют.

          Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и дебету счетов учета продаж.

           Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от продажи отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

           При поступлении средств за  отгруженную, но не оплаченную  продукцию на поступившую сумму  оформляется бухгалтерская запись:

           Д-т счетов 50 - К-т сч. 62.

           Если в целях налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (работы, услуги), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами «, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

           При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». При этом оформляются бухгалтерские записи:

          отгружена продукция - Д-т сч. 45 -  К-т сч. 43;

          предъявлены расчетные документы  на отгруженную продукцию –

          Д-т сч. 62 - К т сч. 90;

          начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей, -

          Д-т сч. 90 - К-т сч. 76;

          оплачена продукция –Д-т сч. 50 - К-т сч. 62;

          начислена задолженность перед  бюджетом по НДС на уплаченную  сумму –  Д-т сч. 76 - К-т сч. 68;

          списана фактическая себестоимость проданной продукции –

          Д-т сч. 90 - К-т сч. 45.

          При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

          Одновременно сумма НДС, исчисленная  по установленной ставке на  основании документов о полученных  авансах, отражается в бухгалтерском учете:

          Д-т сч. 62 -К-т сч. 68;

          при отгрузке продукции, выполнении  работ (услуг) на сумму ранее  учтенного НДС корректируется  ранее сделанная запись: Д-т сч. 68 - К-т сч. 62;         

     и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), сумма НДС – Д-т сч. 90 - К-т сч. 68.

          НДС, уплаченный при приобретении материалов: Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге покупок является счет-фактура № 834 (Приложение 2). Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10 К60 – на сумму 19732,9 руб., Д19 К60 – на сумму 3551,9 руб., затем идет ее оплата: Д60  К51,62,76 – на сумму 23284,8 руб., и НДС к возмещению: Д68 К19 – на сумму 3551,9 руб. Д-т сч. 19, субсчет «НДС при приобретении материалах»

          К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»;

          в момент принятия на учет  основных средств сумма налога  списывается –