Учет расчетов по оплате труда

 

 

1.3. Нормативное регулирование  учета труда и заработной платы

 

 

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы  составляют законодательные акты, которые  принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

Второй уровень системы  нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В этих документах собраны  базовые принципы и правила бухгалтерского учета. Применительно к оплате труда следует отметить Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, им устанавливаются правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).

На третьем уровне в системе нормативного регулирования занимают: «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010), он устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям; Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которое устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени.

Четвертый уровень в  системе нормативного регулирования  занимают рабочие документы организаций, предприятий всех организационно - правовых форм. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д.

В Конституции Российской Федерации (ст. 34) прописаны основные положения трудовых взаимоотношений в РФ. «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию». А также согласно ст. 37 труд свободен. Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. ⁵ Также Конституцией закреплено право на отдых, выходные дни, праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск и установлена максимальная продолжительность рабочего времени. Для каждого гражданина Российской Федерации определяются виды социальной защиты: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Нормативное регулирование  учета труда и заработной платы  работников осуществляется на основании  нормативных документов:

Налоговый кодекс РФ;

Трудовой кодекс РФ;

ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно  работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

Основным нормативным документом регулирующим трудовые отношения является трудовой кодекс Российской Федерации. Все нормативные правовые акты, содержащиеся в других федеральных законах, обязаны строго соответствовать ТК РФ. Указы Президента РФ, а так же постановления Правительства РФ и иные нормативные правовые акты не должны противоречить ТК РФ.

2 Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда

 

 

2.1. Синтетический  и аналитический учёт расчётов по оплате труда

 

 

В бухгалтерском балансе учетных данных подразделяют на синтетические и аналитические счета.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.⁶ Производится обработка поступивших документов по оплате труда. (Приложение Б) В организациях по каждому работнику ведется лицевой счет, который открывается при принятии на работу (формы №Т-54 и Т-54а), в нем указываются реквизиты работника. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы работодателя о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию. При компьютеризированном учете на предприятии открывается форма № Т-54а, которой указывают условно постоянные данные о работнике. В лицевой счет ежемесячно вкладываются документы по расчету заработной платы. На основе накопленных данных производится расчет среднего заработка.⁷

Результаты с лицевых  счетов ежемесячно переносятся в  расчетную ведомость. На основе суммирования результатов расчетной ведомости  производится контроль над использованием средств фонда оплаты труда, а также составления разнообразных справок и отчетов. Данные расчетов сумм начислений заработной платы вносятся в платёжную ведомость, и на её основании выплачивается заработная плата.

Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим в среднесписочном составе организации, по оплате труда и выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам этой организации ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». Начисленные суммы записываются по кредиту, а удержанные и выданные - по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по счету 70 представляет собой переходящую задолженность по оплате труда на вторую половину месяца, при условии, что заработная плата выдаётся два раза в месяц или в целом за месяц (если выплата производится в первых числах следующего месяца). (Приложение Г). На первое число месяца, следующего за отчетным месяцем в пассиве баланса числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате персоналу, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в нем. Сумма кредиторской долга равняется сумме заработной платы, выдаваемой на руки. Начисления по оплате труда разносятся по соответствующим счетам затрат в зависимости от назначения использованного на предприятии труда (Приложение А).

 

 

2.2. Расчет  заработной платы и среднего  заработка

 

По законодательству РФ заработная плата работникам организаций выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки устанавливаемым коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный  расчет производится при выплате  заработной платы за вторую половину месяца. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Во втором случае на предприятии  вместо планового аванса рабочим  начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной  работе) или по фактически отработанному  времени.

Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

Оформление доплат производится на основании документов:

Дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу;

отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно, и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре; простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой суммы оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Исправимый брак не оформляется  документально. Неисправимый или окончательный  брак оформляется актом или ведомостью о браке и отмечается в первичных документах о выработке. Брак не по вине работника оплачивают как годные изделия. Полный брак по вине работника не оплачивается. Частичный брак по вине работника в зависимости от годности оплачивается по сниженным расценкам.

Оплата с 22 до 6 часов производится на основании, оговоренном в коллективном договоре, не ниже размеров определенных законодательством. Продолжительность  ночной смены сокращается на час.

Сверхурочное время оплачивается не менее чем в полуторном размере, за первые два часа за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Компенсирование отгулом не допускается, а так же превышение сверхурочного времени для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч. в год. К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные дни и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не меньше двойной часовой (дневной) ставки; работникам, получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

По законодательству предусматривается оплата неотработанного  времени. Под термином «неотработанное  время» имеется в виду отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей. По Трудовому законодательству РФ ст.21 работник имеет право на ежегодный (основной) оплачиваемый отпуск, сохранением средней заработной платы и рабочего места.⁸ Продолжительность ежегодного отпуска 28 календарных дней, несовершеннолетним лицам – 31 календарный день, для образовательных, научных организаций и организаций с вредными условиями труда - 56 календарных дней. по оплата основного отпуска включаются в себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг. Так же предоставляются дополнительные отпуска, выплачиваются из прибыли организации. Начисление сумм оплаты за отпуск основывается на среднем заработке за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на дни отпуска, в расчет не принимаются и не оплачиваются.

Среднемесячная заработная плата рассчитывается по фактически начисленным суммам за предшествующие 12 месяцев на момент исчисления.⁹

Расчет среднедневного заработка рассчитывается исходя из 29,4 - среднемесячного числа календарных дней.

Если работник отработал  расчетный период не полностью, среднедневной  заработок определяется делением фактически начисленной зарплаты за этот период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4 дн.), умноженного на число полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Федеральным законом  определенны порядок, условия размер пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности являются первичные документы, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. Расчет зависит от среднего заработка работника, непрерывного стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном стаже работы до 5 лет размер пособия - 60% заработка; до 8 лет - 80% заработка; свыше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% производится оплата пособия при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны. Для начисления пособия по временной нетрудоспособности не учитывают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер

 

 

2.3. Учёт  расчетов удержаний по заработной  плате и отчислений во внебюджетные фонды

 

 

Все удержания из заработной платы работника производятся в  соответствии с Трудовым кодексом РФ ст. 137.(Приложение). Все производимые удержания можно подразделить на обязательные удержания, по инициативе работодателя и по инициативе работника. К обязательным удержаниям относят: налог на доходы с физических лиц; начисления единого социального налога; начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть проведены следующие удержания:

долг за работником;

ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в  межрасчетный период;

в погашение задолженности  по подотчетным суммам;

за ущерб, нанесенный производству;

за порчу, недостачу  или утерю материальных ценностей;

за брак;

По инициативе работника, осуществляется на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.:

квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией);

за содержание ребенка  в ведомственных дошкольных учреждениях;

за товары, купленные  в кредит;

подписная плата за периодические  издания;

членские профсоюзные  взносы;

перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

перечисления алиментов  на содержание детей или родителей.

Уплата налогов на доходы относится к обязательным отчислениям из заработной платы  в пользу государства. Нормативное  регулирование налога на доходы физических руководствуется главой 23 часть вторая НК РФ от 1 января 2001 года. Организация обязана производить отчисления из заработной платы работника согласно подпункту 6 п. 1 ст. 208 и п.1 ст. 209 НК РФ. Ставка налогообложения: 6% по дивидендам;30% по доходам, полученным не резидентами, 35% по выигрышам и призам, , полученным во время рекламной кампании, проводимой организации; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни; по остальным доходам 13%, (п. 1 ст. 224 НК РФ). Для определения налогооблагаемой базы используют перечень не облагаемых налогом доходов (ст. 217 НК РФ). К ним относят пенсии, компенсации, государственные пособия и др.

Для расчета налоговой  базы выделяют четыре группы вычетов: социальные, стандартные, профессиональные, имущественные.

Стандартные налоговые  вычеты (ст.218 НК РФ) представлены в виде необлагаемого минимума на каждый месяц  налогового периода. Предоставляются  на основании письменного заявления, одним из выплачивающих доход  работодателей и на основании  документов, подтверждающих право на налоговые вычеты. Уплачивается по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты (Приложение Д).¹⁰