Учет расчетов по оплате труда

3.2 Аналитический учёт расчётов по оплате труда 
 

            Аналитический учёт расчётов по заработной плате ведётся по каждому работнику в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях.

              Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по  каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по  источникам выплат;

- по  структурным подразделениям;

- по  видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

      На  рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета  является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

      В соответствии с действующим Трудовым Кодексом РФ заработная плата может  выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

      Если  заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры  аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период. Обычно  аванс устанавливается на уровне 40% oт месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

      В настоящее время чаще всего применяется  порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

      После поступления документов, в бухгалтерию, производится их группировка с целью  определения общего месячного заработка  каждого работника и общего фонда  заработной платы по предприятию  в целом и по категориям работающих.

      Основным  сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

      - накопительные карточки заработной платы.

      - справки-расчеты на отдельные  виды доплат, сумм дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;

      - исполнительные листы и заявления  работников на различные вычеты  и удержания из заработной  платы;                   

      - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

        В платежной ведомости содержатся  только показатели, связанные с  выдачей заработной платы на  руки:

      табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

      Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

      Для выплаты заработной платы из кассы  установлены жесткие сроки - три  дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

      Выдается  заработная плата только через кассу. При децентрализации выплаты  заработной платы кассир ведет специальную  книгу регистрации платежных  ведомостей и сумм, выданных наличными.

      Если  заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом или от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими.

      На  лицевой стороне платежной ведомости  кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

      На  депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

      Закрытая  платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

      Вся, не выданная в указанные сроки, заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

      В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета  депонированных сумм. Книга открывается  на год. Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете  в течение трех лет. По истечении  этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

      Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

      Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. 
 
 

Глава 4. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы. 

4.1 Удержания по исполнительным  листам

           Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны платить алименты.

           Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке.

          Алименты взыскивают по решению суда на детей, нетрудоспособных родителей, одного из супругов. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%.

            В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю лично или переведены по почте.

           Не взыскиваются алименты из сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т. д.

          Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76.1 "С организациями и лицами по исполнительным документам".

Кроме перечисленных  удержаний из заработной платы рабочих  и служащих могут производиться  вычеты по письменному заявлению  последних:

• перечисление заработной платы в сберегательный банк;
• перечисления страховым организациям;
• перечисление профсоюзных взносов;
• погашение ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков, и т. д.

 
Кроме того, удержания могут производиться  на основе:

• расчетных ведомостей за прошлый месяц (в части переплаченных сумм);
• согласно платежным ведомостям на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

согласно кассовым ордерам на выдачу внеплановых авансов подотчетных

сумм.

                               4.2  Налог на доходы физических лиц 

             В обязанность бухгалтерии любой организации включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии  с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий и пособий по временной нетрудоспособности и прочее, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Здесь самым существенным выступает налог на доходы физических лиц, введенный по новым ставкам и содержанию с 1 января 2001 года. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ (с изм. и доп. от 29.12.2000г. Федеральным законом № 166-ФЗ)

      Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступает предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

      Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относятся:

      -удержания, относящиеся к обязательным действующим для всех или для подавляющего большинства работников;

       - с целью погашения обязательств работника перед государством;

      - с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

      -удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды - на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;

      -удержания по просьбе самого работника.

      К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы с физических лиц  и отчисления в пенсионный фонд.

      К индивидуальным - погашение задолженности  по ранее выданным авансам, возврат  сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

      Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги, и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

      Налогоплательщик  обязан своевременно и в полном размере  уплачивать налоги, вести бухгалтерский  учет, предоставлять налоговым органам  отчеты, документы, сведения, выполнять  требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога.

      В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке:

1) п.1 ст. 224 НК РФ - доходы от источников на территории РФ и за её пределами, кроме иных доходов. Указанных в п.2-5 в размере 13%

В этом случае налоговая база будет собираться следующим образом:

Налоговая база = Доходы – Доходы, не подлежащие – Налоговые вычеты