Учет расчетов по оплате труда

lign="justify">                                                        Налогообложению         стандартные

                                                                                                   социальные

                                                                                                   имущественные

                                                                                                   профессиональные

                                                                                               

2) п.2 ст. 224 НК РФ – стоимость любых выигрышей и призов, процентные доходы по вкладам в банках, суммы экономии на процентах  в размере 35%

3) п.3 ст. 224 НК РФ – все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ в размере 30%

4) п.4 ст. 224 НК РФ – дивиденды с 01.01.2005 г.в размере 9%

                                    - до 01.01.2005г. (т.е. по доходам 2004 года) в размере 6%

5) п.5 ст.224 НК РФ – Доходы в виде % по  облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г.; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.

Налоговая база по вышеуказанным ставкам (п.2-5 224 НК РФ) определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению (налоговые вычеты не применяются)

Налоговая база = Денежное выражение           -       Доходы, не подлежащие

                               вышеуказанных доходов,             налогообложению

                                подлежащих 

                                налогообложению

При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

• государственные пособия;
• государственные пенсии;
• выплаты связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• выплаты связанные с увольнением работников;
• вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д.

После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

      - исполнительных листов;

      - документов штрафного содержания;

      - выплаты кредитов.

      Учет  расчетов по исполнительным документам целесообразно организовать на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

      При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение налоговых вычетов на основании:

ст.218 «Стандартные налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ

ст.219 «Социальные  налоговые вычеты»  Налогового кодекса  РФ.

ст.220 «Имущественные налоговые вычеты» Налогового кодекса  РФ

ст. 221 «Профессиональные  налоговые вычеты» Налогового кодекса РФ

      Сумма налога определяется в полных рублях.

      Налог исчисляют и удерживают работники  бухгалтерии предприятия по истечении  каждого месяца с суммы налогооблагаемого  совокупного дохода физического  лица с начала года, с зачетом  удержанной за тот же период суммы налога. Налог на доходы физических лиц должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. Сумма налога на доход, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.

      Если  заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи.

Д сч.68.1 Кр сч. 51- С расчетного счета предприятия перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

      Бухгалтерия предприятия обязана по окончанию налогового периода (года) в срок до 1 апреля предоставлять в органы налоговой инспекции по месту нахождения предприятия отчетную форму по начислению налога на доходы с физических лиц.

      Отчет подписывается руководителем предприятия  и главным бухгалтером и скрепляется  печатью предприятия. Источниками  для его составления служат данные налоговых карточек ф.№ 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

      За  уклонение от налогов, сокрытие доходов  и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут  ответственность – финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или  заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых случаях – уголовную (ст. 198, 199 УК РФ).

      Для учета сумм удержаний налогов  с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», бухгалтерская проводка

Д сч.70 Кр сч. 68.1.- Удержан налог на доходы физических лиц.

 Этот  счет – пассивный. Сальдо счета  отражает сумму задолженности  предприятия бюджету, оборот по  дебету – суммы, перечисленные  в бюджет в погашение задолженности;  оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих. 

Глава 5.Учет отчислений во внебюджетные Фонды и их использование 

       Права граждан на различные виды социальной защиты (материальное обеспечение по болезни, старости, инвалидности и т.п.) закреплены Конституцией РФ. В соответствии с Трудовым Кодексом РФ и нормативными документами Минфина РФ и Минтруда РФ фонды социальной защиты создаются без вычетов из заработной платы работников. В настоящее время в РФ существуют следующие фонды социальной защиты: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования.

       Отчисления  в эти фонды являются обязательными  для всех предприятий, учреждений и  организаций, являющихся юридическими лицами.

      Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Взносы  во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым  тарифам, размеры которых устанавливаются Федеральным Законом «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса РФ» от 06.12.2005 года № 158-ФЗ. С 1 января 2006 года основные ставки для налогоплательщиков составляют:

- в Фонд социального страхования

на обязательное страхование - 2,9% ;

на страхование  от несчастных случаев на производстве -  индивидуально;

- в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,1%;

в Федеральный  Фонд обязательного медицинского страхования  – 1,1%

в  Территориальные  Фонды обязательного медицинского страхования – 2 %

- в Пенсионный фонд размер отчислений - 20% .

Принята также регрессивная шкала отчислений во внебюджетные фонды (Приложение № 2) 

      Установлены сроки платежей в государственные  внебюджетные социальные фонды: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы.

       Взаимоотношения организаций с внебюджетными  фондами регулируются:

- Федеральным законом « О бюджете Федерального Фонда обязательного медицинского страхования на 2006 год» от 22.12.2005 года № 171-ФЗ

- Законом «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию  

радиации  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС» от 15.05.1991 года № 1244-1

- Федеральным  законом «О социальной защите  инвалидов в РФ» от 24.11.1995 года  № 181-ФЗ

- Федеральным  законом « Об отдельных вопросах  и выплаты пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» от 22.12.2005 года № 180-ФЗ

- Федеральным  законом « О бюджете Пенсионного  Фонда РФ на 2006 год» от 22.12.2005 года № 174-ФЗ

- Федеральным  законом « О бюджете Фонда  социального страхования РФ на 2006 год» от 22.12.2005 года № 173-ФЗ

- Федеральным  законом « Об обязательном  социальном страховании от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний »  от 24.07.1998 года № 125-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005 года)

- Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 года № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005 года)

- Федеральным  законом «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999 года № 165-ФЗ (в редакции от 05.03.2004 года)

- Федеральным  законом «О медицинском страховании  граждан в РФ» от 28.06.1991 года  № 1499-1 (в редакции от 23.12.2003 года) 

      5.1 Расчеты с пенсионным  Фондом 

         Изменения в главу 24 «Единый социальный налог» НК РФ и в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» внесены Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй НК РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации», которые вступили  в действие с 01.01.2005г.

      Также законодатель законом 70-ФЗ в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» уточнил, что взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с доходов и постоянно, и временно проживающих в России иностранцев, работающих в нашей стране.

          Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от фонда оплаты труда за минусом расчетов по листам нетрудоспособности и компенсационных сумм.

Д сч. 20,23,25,26,29,44  Кр сч. 69.2 – Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Пенсионный Фонд;

       Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки), также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников, что и сами выплаты.

       Ежеквартально в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года) в бухгалтерии плательщика, составляют и представляют в отделение ПФР по месту нахождения предприятия «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам» на основании Приложения № 1 к Приказу Министерства финансов РФ от 24.03.05г. № 48н по форме КНД 1151058, а также производят авансовый взнос, не позднее 15 числа , месяца, следующего за отчетным периодом, рассчитанный за отчетный период. Бухгалтер при этом делает следующую проводку: