Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Пенсионные взносы перечисляются  в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального  страхования РФ. Контроль за перечисление и уплатой страховых взносов осуществляет также Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ: причем Пенсионный фонд РФ выполняет функции администрирования за взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и взносы на обязательное медицинское страхование (ФФОМС и ТФОМС), а Фонд социального страхования РФ контролирует уплату взносов по нетрудоспособности и материнству, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [19].

Плательщики (страхователи) страховых взносов - это те лица, которые обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование. Также они именуются страхователями. К плательщикам страховых взносов  относятся:

1. Лица, которые выплачивают  вознаграждения физическим лицам  по трудовым и отдельным видам  гражданско-правовых договоров.  В основном данную группу составляют  организации и предприниматели,  которые платят взносы с выплат  в пользу работников.

2. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, которые уплачивают  страховые взносы за себя.

Лица, за которых нужно  платить страховые взносы, называются застрахованными, к ним относятся:

1. Физические лица, работающие  по трудовому договору

2. Физические лица, выполняющие  работу по гражданско-правовому  договору, (уплата страховых взносов  в ФСС РФ и страховых взносов  от несчастных случаев и профессиональных  заболеваний перечисляется, если  в договоре зафиксировано, что  заказчик работ (услуг) обязан  их платить за работника);

3. Физические лица, осужденные  к лишению свободы и привлекаемые  к труду страхователем [15].

Обязанности плательщиков страховых  взносов указаны в ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ. Назовем основные из них:

1. Главной обязанностью  всех плательщиков является правильное  исчисление страховых взносов  и своевременная их уплата  в бюджеты внебюджетных фондов.

Страхователь должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты  ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно  ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как  самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ) [28].

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также  привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

2. Плательщики взносов  - работодатели обязаны вести  учет начисленных выплат и  иных вознаграждений в пользу  физических лиц, а также исчисленных  с них сумм страховых взносов.

3. Все плательщики страховых  взносов обязаны представлять  в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и  уплаченным страховым взносам  (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма  РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное  отделение ПФР. В ней отражаются  сведения об исчислении и уплате  пенсионных взносов и страховых  взносов на ОМС. Форма 4-ФСС  РФ, предоставляется в территориальные  органы ФСС РФ, предназначена  для отчетности по взносам  по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) [16].

Расчетный период по взносам  состоит из четырех отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты  физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам  в территориальные органы ПФР  и ФСС РФ по итогам каждого отчетного  периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ)[20].

За непредставление расчета  по страховым взносам в срок предусмотрена  ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

4. Согласно ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ на организации и предпринимателей возложена также обязанность сообщать в территориальные подразделения ПФР и ФСС РФ об определенных событиях в их хозяйственной деятельности. Причем уведомить органы контроля необходимо в установленные сроки.

Обязанность заплатить страховые  взносы возникает только тогда, когда  у вас есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований  для уплаты взносов. Объектом обложения  страховыми взносами для плательщиков-работодателей  являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые  страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.

Выплаты и вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей:

- на суммы оплаты труда:  заработную плату, премии, надбавки  и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

- на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев,  указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами  облагается и разовая материальная  помощь, если возможность ее выплаты  предусмотрена трудовым договором.

- разовые премии, подарки  (например, к юбилейным датам,  праздникам), если они упоминаются  у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

Взносами облагаются как  денежные выплаты, так и не денежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты и вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами :

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов [22].

Итак, нет объекта обложения  страховыми взносами, а значит, и  не нужно начислять взносы, если:

1) выплаты физическому  лицу производятся за рамками  трудовых или гражданско-правовых  договоров на выполнение работ  (оказание услуг), а также авторских  и лицензионных договоров. Это  следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. К таким выплатам, например, относятся:

- выданные работнику подотчетные  суммы на приобретение материальных  ценностей;

- вознаграждения, которые  выплачивает адвокатское образование  адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная помощь  членам семьи умершего работника.

2) выплаты осуществляются  по гражданско-правовым договорам,  предметом которых является переход  права собственности или вещных  прав на имущество (имущественные  права), а также по договорам  передачи имущества в пользование.  Например, это выплаты по договорам  купли-продажи, аренды, ссуды и  т.п.

3) вознаграждения в пользу  иностранного гражданина или  лица без гражданства, если  такие выплаты производятся:

- по трудовому договору, согласно которому местом работы  лица является обособленное подразделение  российской организации за пределами  РФ;

- по гражданско-правовому  договору на выполнение работ  или оказание услуг, исполнение  которого происходит за пределами  территории РФ.

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в ФСС:

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ, а  также взносы по страхованию несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются любые  вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским  и лицензионным.

Заметим, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ)[3]. Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов, если по существу отношения работодателя с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.

Применяемые вычеты по страховым  взносам в бюджет ФСС РФ:

Ежемесячный платеж по взносам  по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) организация  вправе уменьшить на произведенные  расходы по выплате страхового обеспечения  работникам. Такое право предоставлено  вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы  вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ): пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное  пособие по уходу за ребенком; социальное пособие на погребение [6].

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы  по выплате пособий по временной  нетрудоспособности необходимо учитывать  следующее. Допустим, что работодатель выплатил пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с третьего дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые два дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ[6].

Кроме того, в объект обложения  страховыми взносами не попадают некоторые  гарантийные выплаты работникам, которые связаны с выполнением  не трудовых, а государственных или  общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные  категории работников в трудной  жизненной ситуации. Например, это:

- средний заработок работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

- средний заработок за  время призыва работника на  военные сборы (ст. 170 ТК РФ, п.  п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности  и военной службе");

- оплата дополнительных  выходных дней, которые предоставляются  одному из работающих родителей  для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п. Такие выплаты страховыми взносами в части ФСС не облагаются.

Вознаграждения физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами. К ним, в частности, относятся:

- государственные пособия,  в том числе пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком;

- командировочные расходы,  в том числе суточные;

- компенсации, связанные  с исполнением работником трудовых  обязанностей.

- компенсации расходов  физического лица, понесенных им  в связи с выполнением работ,  оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера  и др. выплаты.

- страховые взносы начисляются  на компенсацию за неиспользованный  отпуск, которая выплачивается увольняемым  работникам;

- единовременная материальная  помощь работникам при рождении  ребенка не облагается страховыми  взносами, если выплачивается в  течение первого года его жизни  и не превышает 50 000 руб. на  одного ребенка;

- все работодатели независимо  от источников финансирования  вправе не начислять страховые  взносы на суммы материальной  помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный  год;

- к необлагаемым выплатам  отнесены вознаграждения по трудовым  и гражданско-правовым договорам  в пользу иностранцев и лиц  без гражданства, которые временно  пребывают на территории РФ.

Выплаты необлагаемые страховыми взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Перечень выплат, необлагаемых взносами утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Так, к примеру, страховые взносы не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, на отдельные виды целевой материальной помощи, которые перечислены в п. п. 7 и 8 Перечня необлагаемых выплат (в связи с пожаром, увечьем и т.п.), и др.