Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В данной ситуации организация  вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2010 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: менеджер С.С. Сидоров получает в организации заработную плату в размере

36 000 руб. ежемесячно. В  феврале 2010 г. за разработку  художественного оформления обложки  нового издания по договору  авторского заказа ему также  начислили вознаграждение в сумме  8000 руб. А в марте 2010 г. в  связи с участием С.С. Сидорова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

Базу для исчисления страховых  взносов с вознаграждений С.С. Сидорову бухгалтер должен определить следующим образом:

По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС  РФ:

Январь - 36 000 руб.

Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

В базу по страховым взносам  в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а  также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику С.С. Сидорову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно  учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила  физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила  данную величину, то в дальнейшем начислять  страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты  разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она  достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем  по платежам в бюджет ФСС РФ. В  таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.

 

3.2 Учет расчетов по  фонду страхования от несчастных  случаев

 

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а  в некоторых случаях и по гражданско-правовому  договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает  временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь  за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и  другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и  направлено обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суть этого страхования  в том, что работодатель обязан платить  за работников страховые взносы. А  работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют  право на соответствующую выплату  по страховке. Основным источником правового  регулирования является Федеральный  закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и  уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых  взносов, применения льгот, проводит камеральные  и выездные проверки страхователей  и др. [19].

Бухгалтерский учет взносов  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  ведется по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации., в котором открывают  субсчет второго порядка 69-1-2 "Расчеты  с ФСС РФ по взносам на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний". Использование субсчетов второго порядка закреплено в учетной политике организации. Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (08, 25, 26,44, 91/2)[7.8]. При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

 

 

Таблица 3.2

Хозяйственные операции

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26 (20, 25, 44 и др.)	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов  перечислена с расчетного счета  организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету
Начислены пени (штраф) по страховым  взносам на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым  взносам перечислены с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету

Ситуация: организация выплатила  бухгалтеру А.А. Ароновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику К.К. Ветрову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

Выплата А.А. Ароновой освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата К.К. Ветрову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Пример расчета суммы  страховых взносов: организация  ООО «Ренессанс» относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,2%. Основание - Закон N 179-ФЗ, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857 (далее - Классификация видов деятельности). Скидок и надбавок к тарифу у организации нет.

Предположим, что за декабрь 2009 г. организация начислила своим  работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

Сумма страховых взносов  за декабрь 2009 г. определяется так:

3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.

Пример отражения в  бухгалтерском учете страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Организация в январе 2010 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма  составила базу для начисления страховых  взносов. Организация занимается торговлей. Данный вид деятельности относится  к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой  тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация  видов деятельности). Отразим в  бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

В бухгалтерском учете  страховые взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются  в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Сумма страховых взносов рассчитывается так: 360 000руб.x0,2%=720 руб.

Страховые взносы организация  отразит по дебету счета 44 "Расходы  на продажу" и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС  РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете  организации надо сделать такие  записи.

Таблица 3.3

Хозяйственные операции

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата  работникам	44	70	360 000	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний	44	69-1-2	720	Бухгалтерская справка-расчет
Страховые взносы перечислены  в бюджет ФСС РФ	69-1-2	51	720	Выписка банка по расчетному счету

Пример начисления страховых  взносов на заработную плату

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации  зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность  в размере 10% должностного оклада, доплаты  за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в  размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей  структурных подразделений.

Кроме того, в Положении  о премировании, действующем в  организации, предусмотрена возможность  выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство  компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2010 г. работнику организации  Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена  заработная плата за январь в общей  сумме 22 400 руб., в том числе: 14 000 руб. - должностной оклад; 1400 руб. - надбавка за интенсивность; 3500 руб. - доплата  за особые условия труда; 3500 руб. - ежемесячная  премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены: премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.; разовая материальная помощь в связи  с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

Организации присвоен I класс  профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической  деятельности по классам профессионального  риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2010 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на социальное страхование (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

Рассчитаем величину страховых  взносов за январь 2010 г. с суммы  выплат за тот же месяц. Для этого  базу умножим на страховой тариф, соответствующий I классу профессионального  риск: 37 968 руб. 35 коп. x 0,2% = 75 руб. 94 коп.

В январе 2010 г. в бухгалтерском  учете делаем такие записи.

Таблица 3.4

Хозяйственные операции

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи января, связанные  с выплатой заработной платы и  начислением страховых взносов
Начислена заработная плата с учетом разовой премии (22 400 + 15 568,35)	20	70	37 968,35	Расчетно- платежная ведомость
Начислена материальная помощь	91-2	73	20 000,00	Приказ директора компании
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69-1-2	75,94	Бухгалтерская справка-расчет

 

3.3 Учет расчетов по  пенсионному обеспечению

 

Для учета взносов к  субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» открыты субсчета второго  порядка:

69.2.1 «Расчеты по страховой  части трудовой пенсии»;

69.2.2 «Расчеты по накопительной  части трудовой пенсии».

Субсчет 69.3 также разбит на два субсчета второго порядка:

1)69.3.1 «Расчеты с Федеральным  фондом обязательного медицинского  страхования»;

2)69.3.2 «Расчеты с территориальным  фондом обязательного медицинского  страхования».

Начисление страховых  взносов производится в корреспонденции  с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой  части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной  части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Данные бухгалтерские  записи делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных  в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация произвела расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС  России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются бухгалтерской  записью, приведенной в таблице  3.5.

Таблица 3.5

Основные проводки

Содержание операций	Дебет	Кредит
Получены деньги от ФСС  России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование	51	69.1.1

Таблица 3.6

Уплата страховых взносов  в бухучете отражается проводками

Содержание операций	Дебет	Кредит
Перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части  трудовой пенсии	69.2.1	51
Перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части  трудовой пенсии	69.2.2	51
Перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством в ФСС  России и т.д.	69.1.1	51