Учет расчетов с бюджетом

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет» 
 
 
 
 

      Выполнила:

      Студентка группы ФК-22зв

      Ольшевская Ольга  Ивановна

  зач. книжка №1090420536

      Руководитель:

  канд. экон. наук 

  Деревяшкин С.А. 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола

2011

Содержание:

1. Теоретическая часть. Учет расчетов с бюджетом…………………………...3
1. Основные нормативные документы………………………………..3
2. Система налогов и сборов и особенности их учета……………….3
3. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость…………….5
4. Учет расчетов по акцизам…………………………………………..7
5. Учет расчетов по налогу на прибыль………………………………8

1. Постоянные  разницы и постоянные налоговые  обязательства…………………………………………………..…8

2. Временные разницы и отложенный налог на прибыль………11

3. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства……………………………………………………15

4. Условный  расход (доход) и текущий налог  на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль…………………………………..18

6. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу……………………………………………………….………21
1. Налог на имущество организаций……………………..….21
2. Транспортный налог……………………………………......23
7. Учет местных налогов и сборов…………………………………..24

8. Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом…………………………………………………………….……27

2. Практическая часть……………………………………………………….…..30

Библиографический список……………………………………………….……58 
 

1. Теоретическая часть. Учет расчетов с бюджетом

  1.1. Основные нормативные  документы

1. «О бухгалтерском  учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. № 58-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 31.12.02 г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. № 117-ФЗ).
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» — ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.
8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. №96.
9. «О плате за землю». Закон Российской Федерации от П.10.91 г. № 1738-1.

1.2. Система налогов  и сборов и особенности их учета

  Налоги  и сборы Российской Федерации  разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

  Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации.

  К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.

  Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации.

  К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные споры.

  Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

  К местным налогам и сборам относят земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

  Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

• относимые на счета продажи (90, 91) — НДС и акцизы;
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) — транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) — налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) — налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц.

     Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

  По  отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

        1.3. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. 

  Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС. предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

  Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

  По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

  По  основным средствам, нематериальным активам  и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты  по налогам и сборам» (при  производственном использовании);

  учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие  доходы и расходы» — при  продаже этого имущества.

  Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

  При продаже продукции или другого  имущества исчисленная сумма  налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. 

  1.4. Учет расчетов по акцизам.

  Порядок учета расчетов по акцизам определен  приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

  Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с акцизами, используются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

  По  дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

  В этих целях должен быть организован  раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным.

  Суммы акцизов, исчисленных по проданной  продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

1.5. Учет расчетов по налогу на прибыль

  Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в  учетную практику введено девять новых показателей. каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.