Учет расчетов с бюджетом

    Дебет счета «Отложенные налоговые  активы»

    Кредит  счета 68 «Расчеты с бюджетом»,

    субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

    При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

    Если  приобретенные по данным примера 4 основные средства через год их эксплуатации проданы, то отложенный налоговый актив в сумме 6400 руб. также должен быть списан в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

    Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

    Пример 9. По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 50 тыс. руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 24%).

    Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

    Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

    По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

    Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Пример 10. Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на. 30 тыс. руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 20 тыс. руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы — 4800 руб. (20 тыс. руб. ×24%) должно быть списано бухгалтерской записью:

    

4800 руб.

     Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

    Кредит  счета 99 «Прибыли и убытки»

    1.5.4. Условный расход (доход)  и текущий налог  на прибыль.

    Расчет  текущего налога на прибыль

    Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

    Пример 11. По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2003 г. составила 100 тыс. руб. Условный расход составит 24 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 24%).

    Сумму начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы по налогу на прибыль».

    Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. 

Рис.1. Пример расчета налога на прибыль

и текущего налога на убыток

  Пример  расчета налоговых активов и  налоговых обязательств в первом квартале 2003 г. приведен в табл.1. По данным бухгалтерского учета прибыль за первый квартал составила 100 тыс. руб., а налог на прибыль — 24 000 руб.

  Таблица 1.

  Расчет  налоговых активов  и налоговых обязательств (руб.)

  По  данным приведенной таблицы сумму  текущего налога па прибыль можно исчислить:

• по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;
• по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.

        При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:

      24 000 руб. + 960 руб. + 7920 руб. + 1600 руб. - 12 000 руб.  = 22 480 руб.

      При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:

  100 000 руб. + 4000 руб. + 33 000 руб. + 6667 руб. - 50 000 руб. =

= 93 667 руб.;

  93 667 руб. × 24% = 22 480 руб.

     Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

• наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• их учет при расчете налога на прибыль.

    Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

     При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

     При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. 
 
 
 

     1.6. Учет расчетов по налогу на имущество и

     транспортному налогу

  1.6.1. Налог на имущество  организаций

    С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ.

    Плательщиками налога на имущество являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

    Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

    Пример. Остаточная стоимость основных средств в первом квартале 2004 г. составила: на 01.01. — 500 тыс. руб.; на 01.02. — 520 тыс. руб.; на 01.03. — 530 тыс. руб.; на 01.04. — 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит 525 тыс. руб. [(500 тыс. руб. + +520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.) : 4] (три месяца плюс единица).

    Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 10 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемых объектом налогообложения.

    Налогом на имущество не облагаются:

• имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
• имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
• имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

    Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере '/₄ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.