Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Ноября 2011 в 17:07, курсовая работа
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны на всей территории Российской Федерации.
К федеральным налогам относят налог на добавленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.
Теоретическая часть. Учет расчетов с бюджетом…………………………...3
Основные нормативные документы………………………………..3
Система налогов и сборов и особенности их учета……………….3
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость…………….5
Учет расчетов по акцизам…………………………………………..7
Учет расчетов по налогу на прибыль………………………………8
Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства…………………………………………………..…8
Временные разницы и отложенный налог на прибыль………11
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства……………………………………………………15
Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль…………………………………..18
Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу……………………………………………………….………21
Налог на имущество организаций……………………..….21
Транспортный налог……………………………………......23
Учет местных налогов и сборов…………………………………..24
Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом…………………………………………………………….……27
2. Практическая часть……………………………………………………….…..30
Библиографический список……………………………………………….……58
Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за первый квартал должны составить 2,625 тыс. руб.
(525 тыс. руб. ×2% : 4).
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Исчисленная
сумма налога отражается по дебету счета
91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета 68. Перечисленные в бюджет суммы
налога на имущество списываются с кредита
счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета
68.
1.6.2. Транспортный налог
Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.
Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
1.7. Учет местных налогов и сборов
Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.
В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.
Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.
Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу».
Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).
Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Налог на рекламу
Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).
Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5% от суммы расходов на рекламу.
Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата. При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 91 начислен налог на рекламу
Кредит счета 68
2) Дебет счета 68 уплачен налог на рекламу
Кредит
счета 51
Если налог на рекламу уплачивается налогоплательщиком через рекламное агентство, то в учете рекламодателя составляют бухгалтерские записи:
Отражена стоимость рекламных услуг
Дебет счета 44Кредит счета 76,(60)
начислен налог на рекламу в составе стоимости рекламных услуг
Дебет счета 91Кредит счета 76 (60)
Погашена задолженность за рекламные услуги, включая налог на рекламу
- Дебет счета 76 (60) Кредит счета 51
- Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом
Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом представлена в таблице 2.
Таблица 2.
Корреспонденции счетов по операциям расчетов с бюджетом
№ п/п Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Отражены суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам, закупленным основным средствам и материальным активам 19 60, 76 2 Отражены суммы НДС по ремонтным работам, выполненным подрядным способом, услугам и доставке производственных запасов 19 60, 76 3 Приняты к зачету по задолженности перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным производственным запасам, основным средствам и нематериальным активам 68 19 4 Списываются суммы НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС (неоплаченным — 19, оплаченным — 68) 20,23,25,26, 97, 44 19, 68 5 Списываются суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, производственным запасам, продукции и товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд 29,86, 91 19, 68 6 Списаны суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам и производственным запасам, переданным в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, реализованным и изъятым государственным или муниципальным органом 91 19, 68 7 Списываются суммы НДС по похищенным материальным ресурсам 94 19, 68 8 Отражены суммы НДС по переданным безвозмездно производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам 91 19, 68 9 Отражается сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах 62 68 10 Списывается сумма НДС по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам (под которые получены авансы) 68 62 11 Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам) или имуществу в составе выручки от реализации 90, 91 68, 76 12 Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда 70 68 13 Начислен налог на прибыль 99 68 14 Отражены платежи государственной пошлины 26,44 51 15 Отражены налоги на рекламу, на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сборы на нужды образовательных учреждений 91 68 16 Отражены земельный налог и арендная плата за землю 08, 20, 23, 26, 44 и др. 68 17 Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов 68 51, 52 2. Практическая часть
Вариант 4
Общие условия
Промышленное предприятие имеет цех
основного производства, который выпускает два вида изделий: изделие «альфа» и изделие «омега». Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании приказа об учетной политике предприятия. Учет затрат основного цеха и калькуляция себестоимости готовой продукции осуществляется отдельно по каждому изделию.
Выполнение сквозной задачи осуществляется в следующей последовательности:
1. Перенести на учетный бланк баланса
остатки по счетам на 1 декабря 200__ г.
2. Открыть счета синтетического и
аналитического учёта и записать в них сальдо на начало месяца.
3. Составить бухгалтерские записи по
выполнению бухгалтерских операций за декабрь (табл.6), отразить их в журнале хозяйственных операций, составить корреспонденции счетов. При заполнении журнала хозяйственных операций производить необходимые расчёты в формах, заполнить ведомости и журналы-ордера, данные в приложениях.
4. При решении сквозной задачи производить расчёты, исходя из следующих ставок:
Отчисления в социальные внебюджетные фонды, налоги:
1. Единый социальный налог – 26%.
II. Удержание налога на доходы физических лиц – 13%.
III. Налог на добавленную стоимость 18%.
IV. Налог на прибыль 24%.
5. Записать хозяйственные операции в счета
синтетического и аналитического учёта, подсчитать обороты за отчётный месяц и вывести остатки по счетам на 1 января 200_ г.
6. Составить оборотную ведомость и
составить бухгалтерский баланс на 1 января 200__ г. Таблица 3.
Сальдо по синтетическим счетам бухгалтерского учёта
ООО «Ромашка» на 01 декабря 200_ г.
№ счёта Наименование счёта Сумма, р. 01 Основные средства 4 576 670 02 Амортизация основных средств 1 299 290 04 Нематериальные активы 0 05 Амортизация нематериальных активов 0 10 Материалы: 1 426 000 19 НДС по приобретённым ценностям 23 600 20 Основное производство 128 622 43 Готовая продукция 627 690 50 Касса 12 000 51 Расчётные счета 3 000 000 58 Финансовые вложения 12 000 60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками 255 100 62 Расчёты с покупателями и заказчиками 450 000 66 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам 580 000 68 Расчёты по налогам и сборам 100 600 69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению 200 400 70 Расчёты с персоналом по оплате труда 32 400 71 Расчёты с подотчетными лицами 756 73 Расчёты с персоналом по прочим операциям 500 76 Разные дебиторы кредиторы (сальдо кредитовое) 13 769 80 Уставный капитал 3 000 000 82 Резервный капитал 50 000 83 Добавочный капитал 60 000 84 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 4 067 500 97 Расходы будущих периодов 1769 99 Прибыли и убытки (сальдо кредитовое) 600 548
Таблица 4.
Расшифровка к оборотной ведомости ООО «Ромашка»
на 1 декабря 200_г.
№ Наименование счетов Сумма 1. По счету 10 «Материалы» к субсчету № 1 «Сырье и материалы» а) стоимость материалов по учетным ценам 1000 000 б) транспортно-заготовительные расходы 426 000 Фактическая себестоимость 1426 000 2. По счету № 20 «Основное производство» (остатки незавершенного производства) а) «альфа» 90 000 б) «омега» 38 622 Итого 128 622 3. По счету № 43 «Готовая продукция» «альфа» а) по плановой стоимости 500 000 б) отклонение фактической себестоимости от плановой (экономия) 100 000 Фактическая себестоимость 400 000 «омега» а) по плановой стоимости 300 000 б) отклонение фактической себестоимости от плановой (экономия) 72 310 Фактическая себестоимость 227 690
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Ромашка»
за декабрь 200_г.
№ Содержание операций Сумма Дебет Кредит 1 2 3 4 5 1 Счет-фактура №698, приходный ордер 16
Оприходованы на склад материалы, поступившие от поставщика по договорным ценам520000 10 60 НДС 93600 19,3 60 Итого: 613600 2 Счет-фактура №395 к
Предъявлен обществу счет поставщиком на сумму расходов по доставке материалов до станции железной дороги4100 10 тзр 60 НДС 738 19,3 60 Итого: 4838 3 Счет-фактура № 1234
Начислено транспортной организации за доставку материалов со станции железной дороги на склад организации930 10 тзр 60 НДС - Итого: 930 4 Расчет бухгалтерии
Начислено рабочим предприятия за погрузку и выгрузку материалов390 10 тзр 70 ЕСН с отчислениями по ставке 26% 101,4 10 тзр 69 5 Расходный кассовый ордер
Выплачена из кассы заработная плата труда рабочим за погрузку и выгрузку материалов390 70 50 6 Требования-накладные, лимитно-заборные карты
Отпущены со склада материалы в производство, в т.ч. На продукцию "Альфа"850000 20,1 10 на продукцию "Омега" 430000 20,2 10 на управленческие расходы 2300 26 10 7 Требования-накладные, лимитно-заборные карты
Отпущены со склада вспомогательные материалы в производство, в т.ч. На продукцию "Альфа"3300 20,1 10 на продукцию "Омега" 1600 20,2 10 8 Расчет бухгалтерии
Израсходовано топливо на нужды
1.цехов33000 25 10,3 2.офиса 13000 26 10,3 Итого: 46000 9 Выписка с расчетного счета
Оплачено поставщику за полученные от него ранее материалы и расходы по их доставке с расчетного счета (см. 1 и 2)618438 60 51 10 Выписка с расчетного счета
Зачислен на расчетный счет ООО "Ромашка" в банке платеж от покупателя в окончательный расчет350000 51 62 11 Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета в банке:
а) финансовым органам налоги, удержанные ранее из оплаты труда рабочих и служащих90900 68 51 б) органам социального страхования задолженность по отчислениям 200700 69,1 51 в) транспортной организации за доставку материалов на склад (операция 3) 930 60 51 г) разным кредиторам в погашение задолженности 20000 76 51 Итого: 312530 12 Расходный кассовый ордер
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные расходы2000 71 50 13 Авансовый отчет
Оплачено из подотчетных сумм за приобретенные для организации:
1. материалы350 10 71 2. канцтовары 1500 26 71 3. цветы для торжеств 150 91 71 Итого: 2000 14 Выписка с расчетного счета
Погашен с расчетного счета ООО "Ромашка" краткосрочный кредит банку180000 66 51 15 Приходный кассовый ордер
Получены в кассу по чеку наличные деньги с расчетного счета в банке для выплаты оплаты труда рабочим и служащим за вторую половину ноября20000 50 51 16 Расходный кассовый ордер, ведомость по заработной плате
Выдана из кассы оплата труда рабочим и служащим за вторую половину ноября20000 70 50 17 Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета ООО "Ромашка" в погашение задолженности поставщику250000 60 51 18 Расчет бухгалтерии (таблица 4)
Списываются согласно расчету транспортно-заготовительные расходы по материалам, отпущенным в производство, для включения в себестоимость готовой продукции (сумму определить, составив расчет по форме, приведенной в таблице 4)1. "Альфа" 238924 20,1 10 тзр 2. "Омега" 120848 20,2 10 тзр 3. На нужды управления 4284 26 10 тзр 19 Выписка с расчетного счета
На расчетный счет ООО "Ромашка" поступили платежи от дебиторов в погашение их задолженности8000 51 76 20 Счет-фактура, расчет бухгалтерии
Начислено за телефонные услуги:
1.цехам1200 25 60 2. офису 1900 26 60 Итого: 3100 НДС 558 19 60 Итого по счету 3658 21 Счет-фактура, расчет бухгалтерии
Предъявлен счет предприятию за электроэнергию, использованную для нужд
1. офиса4300 26 60 2. цехов 12600 25 60 Итого 16900 НДС 3042 19 60 Итого по счету 19942 22 Выписка с расчетного счета
Оплачены с расчетного счета в банке счета за
1. электроэнергию (см. операцию 21)19942 60 51 2. телефонные услуги (см. операцию 20) 3658 60 51 Итого 23600 23 Разработочная (таблица 12)
Начислена амортизация по основным средствам:
1. цехов9421,67 25 О2 2.офиса 3617,5 26 О2 Итого 13039,17 24 Расчетная ведомость
Начислена оплата труда:
а) производственным рабочим за продукцию:
1. "Альфа"20300 20,1 70 2. "Омега" 9600 20,2 70 Итого 29900 б) по персоналу цехов 9300 25 70 в) работникам аппарата управления 30000 26 70 Всего 69200 25 Расчет бухгалтерии (таблица 9)
Удержаны налоги из начисленной оплаты труда рабочим и служащим8211,1081 70 68 Удержаны выплаты по исполнительным листам (алименты) 725 70 76 26 Расчет бухгалтерии
Начислено органам социального страхования и пенсионного обеспечения в размере 26% суммы начисленной оплаты труда рабочим и служащим общества (сумму определить)5278
2496
2418
780020,1
20,2
25
2669
69
69
6927 Выписка с расчетного счета
Оплачены с расчетного счета расходы по подписке на газеты и журналы, относящиеся на :
1. декабрь (за счет общехозяйственных расходов)330 26 51 2. Январь-февраль 2970 97 51 Итого 3300 28 Акт на списание основного средства №5
Списывается полностью износившееся Основное средство:
1. списывается первоначальная стоимость и износ ОС58000 О2 О1 2. оприходованы запасные части 7500 10 91 3. начислена заработная плата за демонтаж ОС 300 91 70 4. начислено по социальному страхованию и обеспечению 26% 78 91 69 5. результат 7122 91 99 29 Расходный кассовый ордер
Выдано из кассы под отчет Иванову А.И.5800 71 50 30 Авансовый отчет
Получен авансовый отчет работника предприятия главного инженера Иванова А.И. о командировке, срок 5 суток, приложены:
1. 2 ж/д билета 1000руб каждый2000 26 71 2. счет-фактура гостиницы с приложенным кассовым чеком об оплате 2000 руб. в том числе 1694,92 26 71 3. НДС 305,08 руб 305,08 19 71 4. Суточные (из расчета 100 руб сутки) 500 26 71 Итого 4500 31 Приходный кассовый ордер
Внесен остаток неизрасходованным подотчетных сумм Ивановым А.И.1300 50 71 31а Инвентаризационная ведомость, приказ директора
Проведена инвентаризация:
1. Выявлена недостача у материально-ответственного Лоскутова Р.И. мастера, материалов на сумму1250 94 10 2. Расчитывается % ТЗР относящийся к недостающим материалам (таблица 4) 354,75 94 10 тзр 3. Недостача списывается на материально ответственное лицо в сумме 500 73 94 4. Сумма недостачи удержана из заработной платы 500 70 73 5. Оставшаяся сумма отнесена на прочие расходы 1104,75 91 94 32 Счет-фактура №150/05
Приобретен объект основных средств согласно счет-фактуре поставщика
Стоимость объекта59000 О8 60 НДС 10620 19,3 60 33 Счет-фактура №375
Акцептован счет по доставке объекта
стоимость услуги1560 О8 60 НДС 281 19,3 60 34 Обязательная государственная регистрация объекта 5000 О8 76 35 Выписка из расчетного счета
Оплачены с расчетного счета №№150/05 и 375, затраты на госрегистрацию60560
500060
7651
5136 Расчет бухгалтерии
Принят к зачету НДС уплаченный поставщикам109144,08 68 19 37 Акт ввода в эксплуатацию
Объект введен в эксплуатацию по первональчальной стоимости65560 О1 О8 38 Счет-фактура №79а
Начислено арендодателем ОАО "Василек" за аренду помещения общехозяйственного назначения за
1. декабрь4060 26 60 2. Январь-февраль 5140 97 60 Итого 9200 НДС 1656 19 60 Итого по счет-фактуре 10856 39 Договор купли продажи
Продается автомобиль ВАЗ 2110, договорная цена 180000 руб., НДС 32400 руб.
1. Списывается первоначальная стоимость автомобиля (см. пообъектную расшифровку счета 01 и 02 - таблица 12)120000 О1в О1 2. Списывается начисленный износ за время эксплуатации 36970 О2 01в 3. Списывается остаточная стоимость объекта 83030 91 О1в 4. Предъявлен счет покупателю( +НДС) 212400 62 91 5. Выделен НДС 32400 91 68 6. Определяется финансовый результат от продажи ВАЗ 2110 96970 91 99 40 Расчет бухгалтерии (таблица 6)
Распределены в конце месяца общепроизводственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость продукции
"Альфа"46198,98 20,1 25 "Омега" 21740,69 20,2 25 Итого
(Суммы определить, составив расчет в табл.6)67939,67 41 Расчет бухгалтерии (таблица 6)
Распределены в конце месяца общехозяйственные расходы на счет основного производства для включения в себестоимость
"альфа"52472,05 20,1 26 "Омега" 24814,37 20,2 26 Итого (Суммы определить, составив расчет в таблице 6) 77286,42 42 Расчет бухгалтерии
Выпущена из производства и оприходована на склад фабрики готовая продукция по плановой стоимости:
1. "Альфа"2100000 43 20,1 2. "Омега" 900000 43 20,2 Итого 3000000 43 Расчет бухгалтерии (таблица 7)
Определить производственную фактическую себестоимость готовой продукции, зная, что остатки незавершенного производства на 1 января составляют
"Альфа"-896001216873,03 "Омега"50000 599721,06 Итого 139600 (суммы определить, составив расчет в таблице 7) 1816594,09 44 Расчет бухгалтерии (таблица 7)
Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее плановой стоимости
"Альфа"-883126,97 43 20,1 "Омега" -300278,94 43 20,2 Итого (Суммы определить, составив расчет в таблице 7) -1183405,91 45 Договор купли продажи, счет-фактура №356
Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную в их адрес продукцию по договорным ценам
"альфа"2600000 62 90 в т.ч. НДС 468000 90 68 "омега" 650000 62 90 в т.ч. НДС 117000 90 68 46 Выписка с расчетного счета
Зачислены на расчетный счет платежи от покупателей за отгруженную им ранее продукцию (счета оплачены полностью)
"Альфа"2600000 51 62 "Омега" 650000 51 62 Итого 3250000 47 Расчет бухгалтерии (таблица 8)
Списана фактическая себестоимость реализованной покупателям готовой продукции (Суммы определить, составив расчет в таблице 8)
"Альфа"1266048,89 90 43 "Омега" 664783,42 90 43 Итого 1930832,31 Учетная стоимость реализованной готовой продукции
"альфа"2035860 "Омега" 964140 48 Счет-фактура №275
Начислено транспортной организации за доставку готовой продукции со склада общества до станции железной дороги для отправки покупателям6750 44 60 НДС 1515 19,3 60 Итого по счету 8265 49 Расчет бухгалтерии
1. Начислена оплата труда рабочим за погрузку и выгрузку готовой продукции в вагоны2380 44 70 2. ЕСН с отчислениями 26% 618,8 44 69 50 Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета транспортной конторе за оказанные услуги (см. операцию 48)8265 60 51 51 Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета в банке
а) по бюджету - налог на добавленную стоимость420000 68 51 б) финансовым органам НДФЛ (расчет в таблице 9) 8211 68 51 в) на социальное страхование и обеспечение 26% от начисленной заработной платы 17992 69 51 Итого 446203 52 Расчет бухгалтерии
Списывается доля расходов по продаже, относящаяся к реализованной покупателям продукции
"Альфа"3000 90 44 "Омега" 2000 90 44 Итого 5000 53 Расчет бухгалтерии (таблица 11)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за предыдущий месяц: Работник ООО "Ромашка" мастер А.П.Сидоров болел с 25 по 29 ноября 200- года. Непрерывный трудовой стаж Сидорова составляет три года (данные о заработной плате далее в приложении, таблица 11 для расчета прилагается, премии два раза в года по усмотрению)362,37 69 70 54 Приходный кассовый ордер
Получены в кассу с расчетного счета в банке наличные деньги для выдачи оплаты труда рабочим и служащим (Сумму определить по данным текущего учета - таблица 9 по данным таблицы 10)60200 50 51 55 Расходный кассовый ордер, ведомость по заработной плате
Выдана из кассы рабочим и служащим причитающаяся оплата труда60126,26 70 50 Остаток денег внесен на расчетный счет до лимита кассы _ 51 50 56 Выписка с расчетного счета
Перечислено с расчетного счета общества в погашение задолженности банку по
1. Обслуживание счета ООО "Ромашка"500 76 51 2. Краткосрочному кредиту 200000 66 51 3. Проценты за кредиты 17000 91 51 Итого 217500 57 Выписка с расчетного счета
Зачислен на расчетный счет штраф от поставщика за несоблюдение договора поставки сырья и материалов100000 51 91 58 Акт приемки передачи, Акт ввода в эксплуатацию
Получены безвозмездно основные средства на сумму620000 О8
0198
О859 Расчет бухгалтерии
Определить финансовый результат от реализации готовой продукции
"альфа" (прибыль)862951,11 90 99 "омега"( убыток) 133783,42 99 90 Итого (прибыль) 729167,69 60 Расчет бухгалтерии
Определить результат от прочей деятельности81745,25 91 99 61 Расчет бухгалтерии
Налог на прибыль (ставка налога на прибыль 24 %, текущий налог совпадает с условным расходом по налогу на прибыль)363732,71 99 68 62 Реформация баланса счет 99 закрывается на счет 84 Заполнить форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", приложение 2 1151820,23 99 84 На основании начальных данных и операций за период составить бухгалтерский баланс Приложение №1
Таблица 6
Расчет транспортно-заготовительных расходов, относящихся
к материалам, израсходованным в производстве ООО «Ромашка»
Показатели Стоимость материалов по учетным ценам, руб. Стоимость транспортно-заготовительных расходов, руб. % ТЗР Фактическая себестоимость материалов, руб. 1. Остаток на начало месяца 1000000 426000 28,38 1426000 2. Приход за месяц 520350 5521,4 525871,4 3. Итого приход с остатком. 1520350 431521,4 1951871,4 4. Расход за месяц в том числе на : "Альфа" 853300 238924 1092224 "Омега" 431600 120848 552448 Управленческие нужды 15300 4284 19584 По недостаче (операция 31 а) 1250 350 1600 Остаток на конец месяца 218900 67115,4
Таблица 7
Журнал-ордер №10
- Издержки производства
В дебет счетов С кредита счетов Всего 10 10 ТЗР О2 25 26 60 И др., с журнала хоз. операций 20 "Основное производство" Изделие "Альфа" 853300 187726 46198,98 47590,55 25578 1160393,5 Изделие "Омега" 431600 94952 21740,69 22505,87 12096 582894,57 Итого по счету 20 1284900 282678 67939,67 70096,42 37674 1743288,1 25 "Общепроизводственные расходы" 33000 9421,67 13800 11718 67939,67 26 "Общехозяйственные расходы" 15300 3366 3617,5 4060 41612,92 67956,42
Таблица 8.
Расчет распределения
общепроизводственных
и общехозяйственных расходов, р.
В дебет счета 20 по видам продукции База распределения Общехозяйственные расходы Общепроизводственные расходы Заработная плата основных рабочих, руб. % распределения Сумма расходов, руб. % распределения Сумма расходов, руб. "Альфа" 20300 0,68 52472,05 0,68 46198,98 "Омега" 9600 0,32 24814,37 0,32 21740,69 Итого: 29900 1,00 77286,42 1,00 67939,67
Таблица 9.
Расчет производственной фактической себестоимости выпущенной готовой продукции и ее отклонения от плановой стоимости
ООО «Ромашка», р.
Показатели Продукция "альфа" Продукция "омега" Итого 1. Затраты в незавершенное производство на начало месяца (таблица 1а) 90000 38622 128622 2. Затраты на производство за месяц 1216473,03 611099,06 1827572,09 3.Затраты в незавершенное производство на конец месяца (операция 43) 89600 50000 139600 4. Производственная фактическая себестоимость продукции (1+2-3) 1216873,03 599721,06 1816594,09 5. Плановая себестоимость продукции (операция 42) 2100000 900000 3000000 6. Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой -883126,97 -300278,94 -1183405,91
Таблица 10.
Распределение отклонения фактической себестоимости продукции
от ее стоимости по учетным ценам между отгруженной продукцией
и остатками ее на складе, р.
Наименование Стоимость по учетным ценам Фактическая себестоимость Отклонение Остаток готовой продукции на складе на начало месяца: "Альфа" 500000 400000 -100000 "Омега" 300000 227690 -72310 Поступило готовой продукции из производства за месяц: "Альфа" 2100000 1216873,03 -883126,97 "Омега" 900000 599721,06 -300278,94 Итого 3800000 2444284,09 -1355715,91 «Альфа» 2600000 1616873,03 -983126,97 «Омега» 1200000 827411,06 -372588,94 Процент отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной: "Альфа" -37,81 "Омега" -31,05 Отгружено продукции за месяц (операция 47): "Альфа" 2035860 1266048,89 "Омега" 964140 664783,42 Остаток готовой продукции на конец месяца: "Альфа" 564140 350824,13 "Омега" 235860 162627,64
Таблица 11.
Выписка из расчетной ведомости за декабрь 200_ г.
Фамилия, И.О. Должность Начислено Удержано и зачтено Сумма к выдаче Заработная плата, руб. Пособие по врем. Нетрудоспособности, руб. Налог на доходы, руб. За брак и прочие, руб. По исп. листам, руб. Налоговые вычеты, руб. НДФЛ 13%, руб. 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Абрамов С.И. Токарь, 6 5800 754 5046 Коваленко В.В. Токарь,5 4800 624 4176 Пастухов О.Г. Токарь-расточник, 3 2900 400 325 725 1850 Распутин И.Е. Стропальщик, 4 3900 507 3393 Сидоров И.П. Токарь-расточник, 3 2900 600 299 2601 Борисов К.И. Токарь, 6 3400 442 2958 Владимиров Г.С. Токарь,5 2600 600 260 2340 Попов В.П. Токарь-расточник, 3 1000 400 78 922 Рокин В.И. Стропальщик, 4 1600 1600 0 1600 Столяров П.С. Токарь-расточник, 3 1000 1000 0 1000 Лоскутов Р.И. Мастер 3100 1200 247 500 2353 Сидоров А.П. Мастер 3100 362,37 450 3012,26 Фадеев М.В. Мастер 3100 600 325 2775 Демидов Е.Д. Ген. Директор 7800 1014 6786 Захарова Э.И. Главный бухгалтер 7400 962 6438 Бочкарева Н.В. Зам. Гл.Бухгалтера 7400 962 6438 Иванов А.И. Гл.инженер 7400 962 6438 Всего 69200 362,37 6400 8164 500 725 60126,26
Таблица 12.
Исходные данные для начисления заработной платы
Изделие «альфа» Ф.И.О. Профессия, разряд Прочие условия Абрамов С.И. Токарь, 6 3 детей Коваленко В.В Токарь, 5 1 ребенок Пастухов О.Г. Токарь расточник, 3 Разведен, алименты на 1 ребенка 25% Распутин И.Е. Стропальщик 4 Вдовец, 2 детей. Сидоров И.П. Токарь расточник, 3 2 детей, 1 из них студент заочного отделения Изделие «омега» Борисов К.И. Токарь,6 2 детей Владимиров Г.С. Токарь, 5 1 ребенок Попов В.П. Токарь расточник, 3 Детей нет Рокин В.И. Стропальщик, 4 Вдовец, 1 ребенок Столяров П.С. Токарь расточник, 3 2 детей, 1 из них студент заочного отделения Общепроизводственный персонал Лоскутов Р.И. Мастер 2 детей Сидоров А.П. Мастер Находился на больничном (условия в ж.хоз.опер.) Фадеев М.В. Мастер 1 ребенок Общехозяйственный (административный) персонал Демидов Е.Д. Ген. директор 2 детей Захарова Э.И. Главный бухгалтер 1 ребенок Бочкарева Н.В. Зам. гл. бухгалтера 2 детей, оба студенты очного отделения
Таблица 13
Рабочее время работника и выплаченные суммы (см. условия
в журнале хозяйственных операций операция №53, расчет пособия
по временной нетрудоспособности)
Месяц расчетного периода Фактическое количество рабочих дней Фактическое количество отработанных дней Заработок по окладу, руб. Премии, руб. ноябрь 22 22 3100 декабрь 23 23 3100 500 январь 17 17 3100 февраль 20 20 3100 март 20 20 3100 апрель 22 22 3100 май 20 20 3100 500 июнь 20 20 3100 июль 23 23 3100 август 21 21 3100 сентябрь 22 22 3100 октябрь 23 23 3100 Итого: 253 253 37200 1000 среднеднев зараб=(37200+1000)/253=150,99 руб. Дневное пособие=0,6*150,99=90,59руб.
Общая сумма пособ=90,59*4=362,37 руб.
Таблица 14
Разработочная таблица по начислению амортизации основных средств ООО «Ромашка» за декабрь 200_ года.
Наименование норма амортизации Первоначальная стоимость Износ на декабрь Сумма амортизации гр.2*гр3/(12*100) Сумма износа гр.4+гр.5 Остаточная стоимость гр.3-гр.6 1 2 3 4 5 6 7 Цех № 1 Здание цеха №1 1,2 1000000 320000 1000 321000 679000 Станки штамповочные 6,7 546270 167750 3050,01 170800,01 375469,99 Прессы механические 7,7 70000 24750 449,17 25199,17 44800,83 Прочее оборудование 25 14400 14100 300 14400 0 Автомобиль грузовой ГАЗ-53 14,3 120000 78650 1430 80080 39920 Итого по цеху 1 1750670 605250 6229,17 611479,17 1139190,83 Цех № 2 Здание цеха №2 1,2 1200000 460000 1200 461200 738800 Станки фразерные 6,7 90000 27720 502,5 28222,5 61777,5 Станки токарные 5 300000 68640 1250 69890 230110 Специальные верстаки 8 36000 13200 240 13440 22560 Итого по цеху 2 1626000 569560 3192,5 572752,5 1053247,5 Заводоуправление: Административное здание 1,2 500000 12000 500 12500 487500 Здание склада 1,2 430000 27500 430 27930 402070 Компьютеры, оргтехника 10 60000 25620 500 26120 33880 Автомобиль легковой ГАЗ 12,5 90000 23640 937,5 24577,5 65422,5 Автомобиль ВАЗ 2110 12,5 120000 35720 1250 36970 83030 Итого по администрации: 1200000 124480 3617,5 128097,5 1071902,5 Итого: 4576670 1299290 13039,17 1312329,17 3264340,83
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 200__ г.
АКТИВ Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 110
Нематериальные активы Основные средства 120 3 277 380,00 3 866 870,83 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 3 277 380,00 3 866 870,83 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 210 Запасы в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 1426000 260 510,65 животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 128 622,00 144 348,80 готовая продукция и товары для перепродажи 627690 513 451,78 товары отгруженные расходы будущих периодов 1769 9 879,00 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 23600 26 771,00 Дебиторская .задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 451 256,00 313 656,00 в том числе покупатели и заказчики 450 000,00 312 400,00 Краткосрочные финансовые вложения 250 12 000,00 12 000,00 Денежные средства 260 3012000 4 507 587,63 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 6 132 937,00 6 100 604,86 БАЛАНС 300 9 410 317,00 9 967 475,69 ПАССИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 410 3 000 000,00 3 000 000,00 Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал 420 60 000,00 60 000,00 Резервный капитал 430 50 000,00 50 000,00 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 4 368 048,00 5 219 320,23 ИТОГО по разделу III 490 7 478 048,00 8 329 320,23 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 510 Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 0 0 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 610 Займы и кредиты Кредиторская задолженность 620 580 000,00 200 000,00 в том числе: поставщики и подрядчики 268 869,00 28 851,00 задолженность перед персоналом организации 32 400,00 15 080,00 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 200 400,00 135,83 задолженность по налогам и сборам 100 600,00 461 688,63 прочие кредиторы 13 769,00 1 994,00 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 620 000,00 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 1 196 038,00 1 327 749,46 БАЛАНС 700 8 674 086,00 9 657 069,69 Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства в том числе по лизингу Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение Товары, принятые на комиссию Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ жилищного фонда Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель (подпись)
(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер (подпись)
(расшифровка подписи)
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках. Форма №2
За ____________________20___г.
Показатель За отчетный период За аналогичный период прошлого года Наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности 2665000,00 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 1930832,31 Валовая прибыль 029 734167,69 Коммерческие расходы 030 5000 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 729167,69 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие операционные доходы 090 185837,25 Прочие операционные расходы 100 Внереализационные доходы 120 Внереализационные расходы 130 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 915004,94 Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 219601,19 Единый налог на вмененный доход 180 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 695403,75 СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Приложение 3
Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 200_г.
Шифр счетов Сальдо на 1.12.2008 г. Оборот за декабрь 2008 г. Сальдо на 1.01.2009 г. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 4 576 670,00 805 560,00 298 000,00 5 084 230,00 2 1299290 94 970,00 13 039,17 1 217 359,17 4 0 0 0 0 5 0 0 0 0 8 685 560,00 685 560,00 0 0 10 1 426 000,00 533 371,40 1 698 860,75 260 510,65 0 19 23 600,00 112 315,08 109 144,08 26 771,00 0 20 128 622,00 1 827 572,09 1 816 594,09 139 600,00 0 25 67 939,67 67 939,67 0,00 0 26 77 286,42 77 286,42 0,00 0 43 627 690,00 1 816 594,09 1930832,31 513 451,78 0 44 9 748,80 5 000,00 4 748,80 0 50 12 000,00 81 500,00 88 316,26 5 183,74 51 3 000 000,00 3 708 000,00 2 205 596,11 4 502 403,89 58 12 000,00 0 0 12 000,00 60 255100 961 793,00 733 550,00 26 857,00 62 450 000,00 3 462 400,00 3 600 000,00 312 400,00 66 580 000,00 380 000,00 0 200 000,00 68 100 600,00 628 255,19 989 343,81 461 688,63 69 200 400,00 219 054,37 18 790,20 135,83 70 32 400,00 89 952,37 72 632,37 15 080,00 71 756,00 7 800,00 7 800,00 756,00 73 500,00 500 500 500,00 76 13 769,00 25 500,00 13 725,00 1 994,00 80 3 000 000,00 0 0 3 000 000,00 82 50 000,00 0 0 50 000,00 83 60 000,00 0 0 60 000,00 84 4067500 0 1151820,23 5 219 320,23 90 3 383 783,42 3 383 783,42 0,00 91 319 900,00 319 900,00 0,00 94 1 604,75 1 604,75 0,00 97 1 769,00 8 110,00 0 9 879,00 0 98 0 620 000,00 620 000,00 99 600548 1 649 336,36 1 048 788,36 0,00 0 Итого 10 259 607,00 10 259 607,00 20 958 407,00 20 958 407,00 10 872 434,86 10 872 434,86
Приложение 4
Счета синтетического и аналитического учета
Счет 20 «Основное производство»
№ опер. Дебет № опер. Кредит Альфа Омега Итого Альфа Омега Итого 6 850000 430000 1 280 000,00 42 2100000 900000 3000000 7 3300 1600 4 900,00 44 -939206,48 -328483,43 -1267689,91 18 187726 94952 282 678,00 24 20300 9600 29 900,00 26 5 278,00 2 496,00 7 774,00 40 46198,98 21740,69 67 939,67 41 47590,55 22505,87 70 096,42 Итого 1 673 191,67 Итого 1732310,09
Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет Кредит Номер операции По договорным ценам Отклонение (+,-) Итого фактическая себестоимость Номер операции По договорным ценам Отклонение (+,-) Итого фактическая себестоимость 42,43,44 2100000 -939206,48 1160793,52 47 2035860 -910520,43 1125339,57 900000 -328483,43 571516,57 964140 -351893,35 612246,65 Итого 3000000 -1267689,91 1732310,09 Итого 3000000 -1262413,78 1737586,22
Библиографический список
- Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 300с.
- Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.А.Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352с.
- Бухгалтерский учет: Методические указания и задания к курсовой работе для студентов специальностей 060400, 351200 всех форм обучения / Сост. Т.В. Ялялиева, Ситникова В.В. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2006. – 43 с.
- Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.
- Единый социальный налог (Сборник нормативных документов по применению главы 24 части II Налогового кодекса РФ) (с изменениями и дополнениями, вступающими в действие с 1 января 2005 года) / Йошкар-Ола: Центр управленческой подготовки кадров, 2005. – 40с.
- Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 704с.
- Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. – М.: Юристъ, 2005. – 1295с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие .- 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.- 717с.
- Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие – М.: Проспект, 2010. -640с.
- Косолапова М.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие для самостоятельной работы. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 280с.
- Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2000. – 520с.
- Налог на доходы физических лиц. Глава 23 части II Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, вступающими в действие с 1 января 2007 года) / Йошкар-Ола: Центр управленческой подготовки кадров, 2007. – 48с.
- Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению / Йошкар-Ола: Цент управленческой подготовки кадров, 2005. – 100с.
- Сборник положений по бухгалтерскому учету / Йошкар-Ола: Центр управленческой подготовки кадров, 2000. – 82с.
- Справочник руководителя и главного бухгалтера (методическое пособие для участников конференции «Экономика, бухгалтерский учет и налогообложение»). – М.: МГИУ, 2002. – 308с.