Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

    Учёт  расчётов с дебиторами и кредиторами

    Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами осуществляется на активно-пассивном  счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрены  следующие субсчета:

    76-1 «Расчеты с организациями и  лицами по исполнительным документам»;

    76-2 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»;

    76-3 «Расчеты по претензиям»;

    76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»;

    76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

    76-6 «Расчеты с квартиросъёмщиками»;

    76-7 «Расчёты с родителями за содержание  их детей в дошкольных детских  учреждениях»;

    76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию,  скот и птицу, принятые для  реализации»;

    76-9 «Расчёты по арендным обязательствам  и лизинговым платежам»;

    76-10 «Расчёты за товары, проданные  в кредит»;

    76-11 «Расчёты по прочим операциям».

    По  кредиту этого счета показываются начисление (увеличение) кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности, а по дебету - погашение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо дебетовое показывает сумму дебиторской задолженности, а кредитовое - кредиторской задолженности. Методика отражения расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета приведена в таблице 1. 

    Таблица 1.Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

  

Содержание операции.	Корреспонденция        счетов.
	дебет	кредит
Произведены удержания из заработной платы работников по исполнительным листам.	70	76-1
Начислены страховые платежи по обязательному  страхованию имущества и жизни  работников от несчастных случаев на производстве.	26,44	76-2
Удержаны  из заработной платы работников страховые  взносы по добровольному страхованию.	70	76-2
Начислены страховые выплаты при наступлении  страхового случая:     -по  обязательному страхованию жизни  работников     -по  возмещению потерь застрахованного  имущества	76-2      76-2	70      01,10
Предъявлена претензия поставщикам в связи  с невыполнением договорных обязательств (по покупным ценам с НДС).	76-3	60
Депонирована  заработная плата работников, не получивших её в срок.	70	76-5
Удержаны  из заработной платы работников очередные  платежи за товары, приобретённые  ими в кредит.	70	76-5
Поступили денежные средства от разных дебиторов.	51	76
Оплачена  задолженность разным кредиторам.	76	50,51

 

    На  субсчете 76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам»  учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в  пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.

    Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов; исполнительные надписи нотариальных контор; постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях и др.

    При удержании сумм из заработной платы  работников в пользу третьих лиц  делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями  и лицами по исполнительным документам», при перечислении указанных сумм кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».

    На  субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала организации (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению).

    Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

    Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств.

    В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и других. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

    На  субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям»  отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    По  дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям»  отражаются, в частности, расчеты  по претензиям:

    1) К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

    2) К поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    3) К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

    4)  За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

    5) К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

    6) По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

    Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется  на суммы поступивших платежей в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию  не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

    На  субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитываются  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

    Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» и кредиту  счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в  счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    На  субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты  с работниками организации, студентами и учащимися по начисленным, но не выплаченным в установленный  срок суммам.

    Депонированные  суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»  и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    При выдаче указанных сумм получателю составляется проводка: дебет субсчёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 50 «Касса».

    На  сумму депонентской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, составляется проводка: дебет  счёта 76-5 «Расчёты по депонированным суммам», кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1 «Внереализационные доходы».

    На  субсчёте 76-6 «Расчёты с квартиросъёмщиками»  отражаются расчёты с квартиросъёмщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

    Начисленную квартплату показывают по дебету субсчёта 76-6 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъёмщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она  удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъёмщика. Удержание  и внесение платы оформляется  записью по кредиту субсчёта 76-6 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт».

    На  данном субсчёте учитываются расчёты  с жильцами общежитий.

    Субсчёт 76-7 «Расчёты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» используется для учёта расчётов с родителями, дети которых содержатся в детских садах, яслях, находящихся  на балансе организации. При начислении платы делается запись по дебету субсчёта 76-7 и кредиту счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные (удержанные) суммы находят отражение  по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчёта 76-7.

    На  субсчёте 76-8 «Расчёты с гражданами за продукцию, скот и птицу, принятые для реализации» учитываются  расчёты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, принятые у  них для последующей реализации. При приёмке делается запись по кредиту  субсчёта 76-8 в корреспонденции с  дебетом счетов 43 «Готовая продукция» и 11 «Животные на выращивании и  откорме».

    При поступлении денежных средств от реализации продукции, принятой у граждан, производится запись по дебету счетов 51 «Расчётный счёт», 55 «Специальные счета  в банках» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

    При оплате сдатчикам принятой у них  продукции составляется запись по дебету субсчёта 76-8 и кредиту счетов учёта  денежных средств (50, 51, 55).

    Субсчёт 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной  и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчёт может открываться как  у арендатора (лизингополучателя), так  и у арендодателя (лизингодателя).

    При начислении арендной платы в бухгалтерском  учёте арендатора составляются записи по кредиту субсчёта 76-9 «Расчёты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции  с дебетом следующих счетов:

    20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» и других счетов учёта  затрат на производство – при  отражении начисленной арендной  платы;

    18 «Налог на добавленную стоимость  по приобретённым товарам, работам,  услугам» - при отражении налога  на добавленную стоимость, выделенного  арендодателем.

    На  субсчете 76-10 "Расчеты за товары, проданные в кредит" учитываются  расчеты с работниками предприятия  за товары, проданные им в кредит.

    При приобретении товаров в кредит покупатель представляет торговой организации  следующие документы:

    1) справку с места работы о полученных доходах и произведённых удержаниях;

    2) гарантийное письмо организации;

    3) поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

    Покупатель  оформляет поручение-обязательство  в 2 экземплярах, один

из которых  торговая организация пересылает организации, выдавшей гражданину справку для  приобретения товаров в кредит, а  второй оставляет у себя.