Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

    Сельскохозяйственные  организации на основании поручения-обязательства  осуществляют удержание из зарплаты очередных платежей, что находит  отражение по дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и  кредиту субсчёта 76-10. При перечислении удержанных сумм торговой организации в учёте делается запись по дебету субсчёта 76-10 и кредиту счетов учёта денежных средств.

    Субсчёт 76-11 «Расчёты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчётах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчёте могут отражаться расчёты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями) и другие операции.

    Учёт  долговых обязательств по расчетным операциям

    Под расчетными операциями принято понимать в основном расчеты организаций  со своими контрагентами: поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

    Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском  учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также  о внутрихозяйственных расчетах. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

    Счет 60 обобщает следующую информацию: по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке материальных ценностей; о расчетных документах, которые  акцептованы и подлежат оплате через  банк; по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили, - так  называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и  переборам тарифа; по расчетам за все  виды услуг связи; по расчетам генерального подрядчика со своими субподрядчиками  при выполнении договоров строительного  подряда и договоров на осуществление  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и аналогичных работ, услуг. [6, стр.57]

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на данном счете отражаются независимо от времени оплаты.

    Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей  в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется  согласно расчетным документам поставщика на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  кредиторами и дебиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", если: при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных  в договоре величин; недостача имела  место при сравнении с фактурованным  количеством; были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором.

    Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а при расчетах в порядке авансовых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных в  разрезе: поставщиков по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщиков  по не оплаченным в срок расчетным  документам; поставщиков по неотфактурованным  поставкам; авансов выданных; поставщиков  по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил; поставщиков по просроченным оплатой векселям; поставщиков по полученному коммерческому кредиту.

    Дебиторская задолженность организации находит  отражение на счетах 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 62, предназначенный  для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками, дебетуется на суммы, установленные в расчетных  документах, в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", а кредитуется  на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов.

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах авансовыми платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных: по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным; по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; по векселям, по которым денежные средства не поступили  в срок.

    Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых  резервов делаются записи по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции  с соответствующими счетами учета  дебиторов. В связи с этим организации  при разработке рабочих планов счетов должны предусмотреть соответствующие  субсчета на счетах учета расчетов с покупателями и поставщиками, а  также открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" согласно специфике  своей деятельности и условиям хозяйствования. [4, стр.113]

    С введением нового Плана счетов организации  имеют право использовать счет "Товары отгруженные" для учета наличия  и движения отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой  согласно НБУ 9/99 "Доходы организации" определенное время не может был  признана в бухгалтерском учете, например при поставках продукции  на экспорт, при перевозках грузов водным транспортом внутри страны или при  перевозках, которые сопряжены с  дополнительным риском потери в пути следования, и в других случаях. Положения ГК РФ и План счетов предполагают использование счета 45 "Товары отгруженные" при исполнении договоров мены и комиссии.

    Развитие  рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных  фор расчетов между предприятиями. Они варьируют в зависимости  от ситуации, финансового положения  организации, специфики ее детальности, достижения определенных целей. Дебиторская  и кредиторская задолженность может  быть погашен как денежными, так  и неденежными способами. Появление  неденежных способов расчетов, как  правило, вызвано трудностями существующего  финансового положения некоторых  предприятий, кризисом неплатежей, и  такая форма погашения долговых требований и обязательств облегчает  взаиморасчеты контрагентов путем  использования различных их схем в рамках действующего законодательства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Учёт  расчётов с покупателями и заказчиками

    При погашении покупателями и заказчиками  своей задолженности она списывается  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых  предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции или  работ по частичной готовности. В  случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую  поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ.

    В случае получения авансового платежа  и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные  документы в общем порядке  на полную стоимость отгруженных  ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной  согласно расчетным документам. С  момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики  выступают как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и предоплаты начисляется  кредиторская задолженность.

    Кредиторская  задолженность по полученным авансам  и предоплате погашается по факту  продажи ценностей, выполнения работ  при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов. Кредиторская задолженность по полученной предоплате принимается к учету проводкой  по дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» в корреспонденции  с кредитом счета 90 «Продажи». При продаже имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи (за исключением основных средств), его стоимость по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае продажи основных средств - стоимость имущества списывают с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

     Учёт расчётов с  учредителями

    Уставный  капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации общества должен быть оплачен его участниками  не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками  в течение первого года деятельности общества.

    Дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал  начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение  первого года деятельности организации. Состояние расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал  обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения  информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам  в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

    По  дебету счета 75, субсчет 75-1 по факту  создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного  капитала в корреспонденции с  кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская  задолженность за учредителями по вкладам  в уставный (складочный) капитал. По кредиту счета 75, субсчет 75-1 отражается стоимость фактически поступивших  вкладов учредителей в корреспонденции  с дебетом счетов по учету денежных средств, а также счетов 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т.п. в зависимости  от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая  фиксируется в учредительных  документах. При этом производятся следующие записи. Начислен уставный капитал в момент создания организации: Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал» К-т  сч.80 «Уставный капитал». Внесены  вклады учредителей в уставный капитал: Д-т сч.10 «Материалы», 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. К-т сч.75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». [4, стр.118]

    Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому  учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций  на предъявителя в акционерных обществах.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Учёт  внутрихозяйственных  расчётов

    Организация может иметь в своем составе  обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и пр. В целях предоставления обособленным подразделениям большей  самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы  без предоставления им прав юридического лица.

    Внутрихозяйствённые расчеты между основной организацией и выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с  основной организацией учитываются  с использованием активного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).