Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

    Данный  счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями  для учета внутрихозяйственных  расчетов. На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному  имуществу» учитывается состояние  расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными  подразделениями организации, выделенными  на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

    Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией с кредита  счета 01 «Основные средства» и  др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается  на учет этими подразделениями с  кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные  средства» и др.

    На  субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

    На  субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается  состояние расчетов, связанных с  исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет  используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное  управление, учитываемому на отдельном  балансе.

 

    

    Учет  расчётов по налогам  и сборам

    Учет  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается  отдельный субсчет. Налоги можно  сгруппировать в зависимости  от источников их возмещения:

    1) относимые на счетах продаж - налог  на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины. Д-т сч.90 «Продажи»  К-т сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»; 

    2) включаемые в себестоимость продукции,  товаров, работ и услуг - земельный  налог, лесной и водные налоги, экологический, транспортный налог:  Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные  активы», 10 «Материалы»,20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные  производства», 26 «Общехозяйственные  расходы», 44 Расходы на продажу»  и др. К-т сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам», 

    3) уплачиваемые за счет прибыли  до налогообложения - налоги на  имущество; рекламу; недвижимость, операции с ценными бумагами; за использование наименования  «Россия»: Д-т сч.91 «Прочие доходы  и расходы» К-т сч.68 «Расчеты  по налогам и сборам»; налог  на прибыль, единый налог при  упрощенной системе налогообложения  и единый налог на вмененный  доход: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»  К-т сч.68 «Расчеты по налогам  и сборам»; 

    4) уплачиваемые за счет чистой  прибыли (прибыли после налогообложения)  налог в виде дивидендов, процентов  (у источников выплат): Д-т сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" К-т сч.68 «Расчеты по  налогам и сборам»; 

    5) уплачиваемые из доходов физических  лиц (налог на доходы физических  лиц): Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», 75 «Расчеты с  учредителями» К-т сч.68 «Расчеты  по налогам и сборам». Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой: Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». [4, стр.121]

    Учет  расчетов по налогу на добавленную  стоимость. Для отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций, связанных  с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» и пассивный  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

    При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально  не предназначенного для перепродажи, по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 68, субсчет  «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость» (при учете продажи  «по отгрузке») или 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами (при учете  продажи «по оплате»). При использовании  счета 76 сумма НДС как задолженность  перед бюджетом начисляется после  оплаты продукции покупателем. Погашение  задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и  кредиту счетов учета денежных средств. Таким образом, сумма НДС подлежащая уплате в бюджет, определяется как  разница между сумой налога, начисленной  к уплате в бюджет с налоговой  базы, и суммой налоговых вычетов.

    Учет  налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бухгалтерская  запись: Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»  К-т сч.68 «Расчеты по налогам и  сборам».

    Налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные  суммы налоговых платежей списываются  с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет единого налога и единого  налога на вмененный доход (ЕНВД). Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают соответственно единый налог или единый налог на вмененный доход. Учет по этим налогам осуществляется в основном аналогично учету налога на прибыль.

    Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма  налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущёство в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

    Учет  транспортного налога. Данный налог  введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог  с владельцев транспортных средств. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости  продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по транспортному налогу».

    Учет  расчетов по единому социальному  налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование  с бюджетом и внебюджетными фондами  ведется на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». Объектом обложения по ЕСН являются все  виды выплат, произведенных на основании  трудовых договоров и договоров  гражданско-правового характера  на выполнение работ и оказание услуг. Начисление единого социального  налога к уплате в бюджет отражается в зависимости от источника, за счет которого уплачивается заработная плата  и иные выплаты физическим лицам: Д-т сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  др. К-т сч.69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2.

    Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется  и уплачивается организациями отдельно в отношении страховой и накопительной  части страхового взноса. Сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование на которую можно  уменьшить сумму ЕСН в федеральный  бюджет, не должна превышать 1/2 части  от указанной части ЕСН. При начислении страховых взносов на сумму превышения страховых взносов над частью, на которую можно уменьшить отчисления ЕСН в федеральный бюджет, делается дополнительная проводка: Д-т сч.20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» и др. К-т сч.69-5, 69-6.

    Учет  расчетов с Фондом социального страхования  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  ведется также на счете 69. В бухгалтерском  учете делаются записи при начислении и перечислении указанных взносов  аналогичные записям по ЕСН в  части расчетов по социальному страхованию.  

 

     Практическая часть

    В практической части данной работы мы разберем несколько задач по теме «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами».

А) Условие:

    ООО «Альфа» отгрузило продукцию ООО «Бета» на сумму, эквивалентную принятым от него услугам. Стоимость поставки – 30 000 руб. Сумма НДС – 5400 руб. Итого по счету-фактуре 35 400 руб.

Решение:

    Дт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»  Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 35 400,00 руб.

На сумму  отгруженной продукции по фактической (плановой) себестоимости:

Дт 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кт 43, или 20 – 17700 руб.

Принятые  к учету услуги от ООО «Бета» включены в состав текущих издержек ООО «Альфа»:

Дт 26 Кт 76 – 30 000,00 руб.

Дт 19 Кт 76 – 5400,00 руб.

Произведен  зачет встречных обязательств ООО «Альфа» - 35 400,00 руб.

Дт 76 Кт 62, субсчет 1 «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» - 35400,00 руб.

Возмещается сумма НДС, уплаченная ООО «Бета»:

Дт 68 Кт 19 – 5400,00 руб. 
 
 

Б) Условие:

    Банк  принимает от организации денежные средства. Целью последней является получение простого банковского  векселя номиналом 40 000,00 руб. под 15% годовых сроком на 3 месяца. По истечении  данного периода организация  получит 40 000,00 руб. плюс 1500,00 руб. в виде процентов, т.е. всего 41 500,00 руб.

Решение:

    В учете приобретение векселя отразится  записью:

Дт 58 «Финансовые  вложения» Кт 51 – 40 000,00 руб.

На сумму  полученных процентов:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 1500,00 руб.

Погашение векселя в сумме по минимальной  стоимости по истечении срока  обращения:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 58 – 40 000,00 руб.

Поступление платежа по векселю в той же оценке:

Дт 51 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000,00 руб. 

В) Условие:

      Переданы материалы другой организации по согласованной цене 15 000 руб. в порядке займа сроком на три месяца.

Решение:

    Дт 58 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 17 700, 00 руб.

Списаны с баланса материалы по учетной  цене – 14 000,00 руб.

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 10 – 14 000,00 руб.

Отражена  сумма НДС по переданным материалам согласно договору займа – 2700,00 руб.:

Дт 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 68, субсчет  «Расчеты с бюджетом по НДС» - 2700,00 руб.

Отражена  в учете сумма превышения договорной цены передаваемого в залог имущества  над учетной ценой – 1000,00 руб. (17 700,00 руб. – 14 000,00 руб. – 2700,00 руб.):

Дт 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кт 99 – 1000,00 руб. 

Г) Условие:

    Сумма дебиторской задолженности ООО «Гамма» перед поставщиком ООО «Дельта» 100 000,00 руб., включая НДС. Финансовые затруднения ООО «Дельта» обусловили необходимость уступить возмещение указанных обязательств ООО «Гамма» другой организации ООО «Альфа» в сумме 80 000,00 руб., включая НДС.

Решение:

    В обычной ситуации на первом этапе  в момент отгрузки продукции первоначальному покупателю ООО «Гамма» в учете ООО «Дельта» на договорную стоимость этих обязательств – 100 000, 00 руб. будет сделана следующая проводка:

Дт 62 Кт 90, субсчет 1 «Выручка» - 100 000,00 руб.

С последующим  списанием себестоимости этой продукции  на 70 000, 00 руб.:

Дт 90, субсчет 2 « Себестоимость продажи» Кт 43 – 70 000,00 руб.

На сумму  задолженности перед бюджетом по НДС – 18 000,00 руб.:

Дт 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000,00 руб.

Финансовый  результат (прибыль) в сумме 12 000,00 руб. (100 000,00 руб. – 70 000,00 руб. – 18 000,00 руб.):

Дт 90, субсчет 9 «Прибыль от продаж» Кт 99 – 12 000,00 руб.

    На  втором этапе, когда должник не погасил свои обязательства, ООО «Дельта» после соответствующих процедур переоформляет указанную задолженность, но уже на сумму 80 000,00 руб., уступая право требования на ее получение ООО «Альфа».

    В учете ООО «Дельта» будут сделаны следующие записи на сумму уступки права требования:

Дт 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам» Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 80 000,00 руб.

Списывается первоначальная сумма дебиторской задолженности ООО «Гамма»: