Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Учет выданных авансов  осуществляется обособленно в отдельных  регистрах аналитического учета  с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:

Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50,51,52,55.

Перечисленные авансы поставщикам  и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены  и документально оформлены поставка   материально- производственных запасов  или объем предусмотренных договором  работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность  перед  поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму  ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов  возвращаются поставщиком на расчетный  счет покупателя. Такая операция оформляется  платежными поручениями, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а так же договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 50,51,52

Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчётным документами, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансом выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселями, поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляет сводная бухгалтерская отчетность ведется на счете 60 обособленно.

При журнально-ордерной форме  учета расчетов с поставщиками ведут  в журнале- ордере №6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнале-ордер №6.

Основные хозяйственные  операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, приведены  в таблице.

 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
11	Приобретены основные средства	08-4	60
22	Отражены суммы НДС, предъявленная к уплате продавцом за основные средства	19-1	60
33	Перечислено поставщику за основные средства	60	51
44	Приняты к учету материалы (товары), поступившие от поставщика	10(41)	60
55	Отражена сумма НДС  по поступившим материалам (товарам)	19-3	60
66	Оплачено поставщику за материалы (товары)	60	51
77	При приемке груза обнаружена недостача товарно- материальных ценностей:  а)в пределах, предусмотренных договором;  б) сверх величин,  предусмотренных договором (предъявлена  претензия поставщику)	94     76-2	60     60
88	Претензия погашена поставщиком	51	76-2
99	По истечении срока  исковой давности сумма претензии  отнесена на счет потерь от порчи ценностей	94	76-2
110	Сумма потерь от порчи ценностей  признана внереализационным расходом	91-2	94

 

 

1.4   Учет с разными дебиторами и кредиторами на счете 76

Для обобщение информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  открываться следующие субсчета:

- 76-1 Расчеты по имущественному  и личному страхованию;

-76-2 Расчеты по претензиям;

-76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

-76-4 Расчеты по депонированным  суммам и др.

На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетам учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетам 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денжных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. Расходы на страхование работников в целых налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен подпункте 16 ст. 255 НК РФ. Он несколько отличается от перечня, ранее предусмотренного Положением о составе затрат. Например, если раньше расходы также учитывались по всем договорам добровольного медицинского страхования работников, то сейчас – только по договорам, заключенным на срок не менее года.

Изменились и требования по нормированию расходов. Теперь рассчитывать норматив следует не от объема реализуемой  продукции,а от суммы расходов на оплату труда. В результате размер отчислений, уменьшающих налогооблагаемую прибыль у большинства организаций существенно уменьшится.

Для целей налогообложения  такие расходы принимаются в  следующих размерах. Отчисления по договорам долгосрочного страхования  жизни, пенсионного страхования  и негосударственного пенсионного  обеспечения работников- в размере, не превышающем   12%  от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских услуг,- не более 3%. А взносы по договорам, заключенным на случай смерти работника или утраты им трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей,- в пределах 10000 в год на одного работника. Расходы на обязательное страхование работников включаются в состав расходов на оплату труда в размере фактических затрат.

Расходы по добровольнному страхованию имущества организации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.3 ст. 263 НК РФ). Правда, при обязательном соблюдении одного услови расходы, связанные с содержанием страхуемого имущества должны включаться в расходы, связанные с производством и реализацией.

Перечень видов добровольнного страхования имущества приведен в ст. 263 НК РФ. Не перечисленные в этой статье виды добровольного страхования имущества в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Расходы по обязательным видам  страхования включаются в состав  прочих расходов в пределах страховых  тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  РФ и требования международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы  по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере  фактических затрат.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения  условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы  до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии  с положением о претензионным порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам  и транспортным организациям  по выявленным при проверке  их счетов (после акцепта последних)  несоответствия цен и тарифов,  обусловленных договорами, а также  при  выявлении арифметических  ошибок- в корреспонденции со счетом  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились  после того, как записи по счетам товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качествам стандартам, техническим условиям, заказу- в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным  и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин- в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-за брак и простои,  возникшие по вине поставщиков  или подрядчиков, в суммах, признанных  плательщиками или присужденных  судом- в корреспонденции со счетами затрат на производство;

-к кредитным организациям  по суммам ошибочно списанным  (перечисленным) по счетам организации- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,  подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей, транспортных и других  услуг за несоблюдение договорных  обязательств, в размерах, признанных  плательщиками или присужденных  судом- в корреспонденции со счетом 91 « прочие доходы и расходы».

Счет 76 кредитуется на суммы  поступивших платежей в корреспонденции  со счетам учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учеты по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчета 76-3 используется для расчета по причитающимся организациям дивидендам и другим  доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76-4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятию по депонированным суммам. Начисленные , но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По истечении установленных  сроков выдачи наличных  денежных средств  кассир должен:

-проставить штамп или  сделать отметку  от руки  «депонировано» в платежной (расчетно- платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособие по социальному страхованию или стипендии;

- составить реестр депонированных  сумм;

-сделать в конце ведомости  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим  итогом  по ведомости и скрепить надпись  своей подписью;

- записать в кассовую  книгу фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы  оплаты труда на следующий день после  истечения срока хранения сдаются  на расчетный счет в кредитной  организации, и на сданные суммы  оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работникам депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой  давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счете 91 «прочие доходы и расходы» на основании  данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.